نقش مؤسسات عالی حسابرسی در مواجه با عواقب ناشی از بحران مالی و اقتصادی اخیر
نقش مؤسسات عالی حسابرسی
در مواجه با عواقب ناشی از
بحران مالی و اقتصادی اخیر
لقمان پاکروان
دانشجوی دکتری مدیریت مالی
حسابدار رسمی و کارشناس رسمی دادگستری
انتشار در Hesabdari24
www.Hesabdari24.blogfa.com
نقش مؤسسات عالی حسابرسی در مواجه با عواقب ناشی از بحران مالی و اقتصادی اخیر
امروزه با توجه به نتایج حاصل از بحران اقتصادی و در نظر گرفتن نقش و جایگاه حسابرسان در گزارشگری نسبت به وجود چنین بحرانی فشار قابل توجهی را از طرف ذینفعان متعدد به گزارشات و اطلاعات مالی حسابرسی و تأیید شده توسط مؤسسات حسابرسی بر روی مؤسسات عالی حسابرسی در حوزه اتحادیه اروپا بوجود آورده است. کاهش در سطح دسترسی به منابع و محدودیت حاکم بر آنها، افزایش و حجم رو به رشد انتظارات ذینفعان در سازمانها و دولتها، شامل (شهروندان، نهادهای مدنی، گروههای سرمایهگذاران، دولت و غیره) در نتیجه بحران مالی و اقتصادی و شوکهای غیرقابل پیشبینی دیگر و ...، عملاً نتیجه عدم تعادل در اقتصاد و جامعه را در بر داشته است که بخشی از این عدم تعادل در ارتباط با مدیریت مؤثر بر نحوه خرجکرد هزینههای پولی مردم است.
بر همین اساس بمنظور برون رفت از فشار موجود در اتحادیه اروپا مؤسسه عالی حسابرسی (SAI) به عنوان حسابرسی مستقل (خارجی) و - حسابرس بودجه- دولتهای حوزه اتحادیه اروپا تعیین گردیده تا بمنظور تحصیل و دستیابی به سطح مناسبی از سطح اطمینانبخشی در تأثیرگذاری حسابرسی با استفاده از ورودیهای متعدد مأخوذه از فرآیند حسابرسی و سایر عوامل مؤثر بر آن در راستای دستیابی به سطح اعتمادبخشی و شفافیت در پاسخگویی دولتها در قبال ذینفعان – آحاد مردم- اقدامات لازم و کنترلهای مربوطه را انجام دهند. در پاسخ به تغییرات بوجود آمده و شرایط اقتصادی موجود ضرورت دارد که کشورهای اتحادیه اروپا با سیال نمودن و به جریان انداختن منابع غیرمتعارفی از جمله دانش و سرمایه اجتماعی خود که در سطح کشورها و سازمانهای آنها وجود دارد عملاً امکان انطباقپذیری بیشتر و مؤثرتری در ارتباط با توجه به نیاز ذینفعان و بمنظور دستیابی به اهداف استراتژیک تعریف شده در کشور خود را مهیا نمایند.
مقدمه:
تشدید بحران اقتصادی و مالی جهانی و افزایش پسلرزههای آن هنوز هم علیرغم گذشت چند سال از زمان آغاز بحران همچنان در حال ضربه زدن به اقتصاد کشورهای اروپایی است. از نقطه نظر اقتصادانان اتحادیه اروپا در سال 2013 همچنان دارای چشمانداز تاریکی برای آینده اقتصاد خود میباشد. پس از بحرانهای اقتصادی در کشورهای فرانسه، اسپانیا و ایتالیا این بحران در حال به کشور یونان و چند صباحی است که به کشور قبرس رسیده است. بنظر میرسد این آشفتگی اقتصادی پس از جنگ جهانی دوم یکی از فراگیرترین و عمیقترین بحرانهای مالی و اقتصادی در سطح جهان به شمار میروند و روند بهبودی آن نیازمند سپری شدن دورهای بلندمدت، خطرناک و شکننده پیشبینی میگردد. گستره گسترش رکود (بعد سیستماتیک بحران بازپرداخت بدهیها) از نقطه نظر لیمن- برودر منتج به ورشکستگی اقتصادی در (سپتامبر 2008) و اساساً افزایش نرخ بزهکاری اجتماعی، ناشی از پرداخت وامهای بانکی بدون پشتوانه ناشی از انفجار حباب مسکن در آمریکا- عملاً به کانالهای مالی سراسر جهان نفوذ پیدا کرد و پس از آمریکا این فرآیند در مرحله اول به انگلستان و پس از آن به سایر کشورهای اتحادیه اروپا منتقل و نفوذ پیدا کرد و این نتیجه همبستگی اقتصادی در اقتصاد بینالمللی در سطح آمریکا و اروپا میباشد.
بازارهای پولی و سرمایه در سطح بینالمللی و بازارهای بین بانکی عملاً فلج گردید چرا که خود بانکداران بدنبال استقراض بودند و از بازارهای پولی و جامعه درخواست میکردند که آیا به ما قرض میدهید؟ این در حالی است که در این دوره توجه به سطح اعتباری وامگیرندگان و وامدهندگان نیز نادیده گرفته شد و در نتیجه شرایط اعتباری کشورهای عضو اتحادیه اروپا باعث فشردگی بیشتر شرایط گردید. موضوع طرح درخواست خروج از اتحادیه اروپا توسط برخی از کشورهای عضو، کاهش ظرفیت سرمایهگذاری در فعالیتهای کسب و کار، تبیین سیاستهای انقباضی گسترده، بیماری ارزشگذاری در سطح بازارهای اروپا، مشکلات در قیمتگذاری سهام، افزایش نرخ بیکاری، کاهش سطح فعالیتهای نوآورانه و حذف فعالیتهای مربوط به تحقیق و توسعه، کاهش قیمت مسکن و ثروتهای خانگی، کاهش سطح فعالیتهای مصرف جامعه، کاهش سطح عمومی اعتماد به اقتصاد و بروز کابوس وجود اقتصاد مارپیچی و شتاب در سقوط بازار سهام که بار اجتماعی آن در قشرهای مختلف جامعه از جمله قشر افراد سنین بالا بیشتر بوده است.
بنابراین توجه دولتهای تصمیمگیر در اتحادیه اروپا، منتج به تأسیس بانک مرکزی اتحادیه اروپا گردید. هدف از تأسیس این بانک اورپایی- (برای اتحادیه اروپا) جهت کارآمدی بیشتر اقتصاد و رفع معضلات ناشی از کسری ترازهای تجاری کشورهای عضو اتحادیه اروپا به عنوان پاسخی به موقع و سریع جهت واکنش به این وضعیت و جلوگیری از بدتر شدن شرایط اقتصادی اروپا بوده. بر همین اساس بانک مرکزی اتحادیه اروپا تأسیس و راهاندازی شد. محرکهای اقتصادی و پولی و مرتبط با عملیات مالی در مدت زمان کوتاهی تحت عنوان بستههای پولی تعیین شد و تحت عنوان بسته حمایتی دولت از بانکها مطابق با شرایط موجود درخصوص شوک وارد شده به اقتصاد و بمنظور تقویت بنیه واقعی اقتصاد مطرح و تبیین گردید. در این راستا طیف گستردهای از بستههای محرک اقتصادی در درجه اول بر اساس پایه و اصل بهبود اقتصادی اتحاد اروپا (EERR) جهت رسیدن به سطح مطلوب تعیین گردید. بطوریکه در نتیجه حسابرسی انجام شده در سطح ملی از مجموع هزینههای عمومی و تعهدات جدید دولت معادل 2درصد از تولید ناخالص داخلی 27 کشور اتحادیه اروپا در سال 2009 کاهش یافت و این رقم در دیگر کشورهای عضو و از سال 2010 به بعد تا 2013 اجرایی و در حال به رقمی معادل 3/2درصد در سال 2010 و در سنوات اخیر تا 5/2درصد کاهش یافته است. در این خصوص مؤسسات عالی حسابرسی (SAIs) که بعنوان مسئول حسابرسی خارجی عمل مینمودند مستقل از بودجه دولت، اقدامات اجرایی خود را انجام میدهند که این امر منجر به تفسیر جدیدی از جایگاه حسابرسی در زمینههای مالی و اقتصادی در حوزه اتحادیه اروپا شده است. بدین ترتیب امروزه تصاویر وجود چالشهای جدید برای مؤسسات عالی حسابرسی (SAIs) که بیش از حد گذشته است ایجاد نمودهاند. در بخش بعدی به ارائه برخی از توابع خارجی مؤثر بر مؤسسات حسابرسی در بحران اقتصادی خواهیم پرداخت.
توابع مرتبط با حسابرسی عمومی و مجموعه امکانات مؤسسه عالی حسابرسی و مصلحت اندیشی انجام شده جهت تعیین حوزه مجموع فعالیتهای حسابرسی مورد نیاز در طول دوره بحران به مؤسسات عالی حسابرسی تکلیف کرد که تا در سطح ملی اقدام به انجام حسابرسی مستقل از سازمانها و نهادهای ملی بمنظور خدمتدهی به مالیات دهندگان و شهروندان عمومی جهت اطمینانبخشی به آنها در انجام منطقی هزینهکرد بصورت کارآمد و مؤثر در ارتباط با هزینههای عمومی و قانونی از محل وجوه عمومی صورت پذیرد. این سازمانها عملاً در جریان فعالیت خود بعنوان سازمانهای عمومی با حفظ استقلال حرفهای از یک سطح پاکدامنی لازم برخوردار هستند ولیکن میزان دسترسی به اطلاعات آنها و احکام و قوانین صادره برای آنها دارای چارچوب و محدودیتهای خاص خود میباشد. لذا با انجام حسابرسی با استفاده از فرمتهای مؤسسه عالی حسابرسی (SAI) و اجرای بهینه آن عملاً در حین افزایش سطح اعتماد عمومی نسبت به آن سازمانها، کنترلهای بودجهای و با کنترل فرآیندهای خرج میتواند دوباره این فرآیند مورد بازسازی و بازنگری قرار گیرد. بنابراین جهت انجام عملکرد موفقیتآمیز و همچنین تولید ارزش افزوده مناسب با استفاده از گزارشات منتشره آنها که به عوامل متعددی اشاره مینماید از آنها بصورت مؤثر استفاده نمود. بطوریکه دارا بودن بودجه کافی و مناسب، امکانات لازم، کارکنان سازگار و ایفای سایر مقررات حفظ محیط زیست، همکاری در به اشتراکگذاری دانش سازمانها و و شخص (مدیریت دانش) با سایر مؤسسات عالی حسابرسی و سایر نهادهای تخصصی در سطح جهانی درخصوص ارزیابی و بررسی عملکرد مؤثر نحوه خرجکرد وجوه عمومی توسط دولت بطور کلی سطح فشار در جامعه را کاهش میدهد. از طرفی دیگر اثربخشی خرجکرد دولت از محل منابع عمومی، همچنین رقابت بین نهادهای اجرایی و فشار بر آنها و توجه به میزان بهرهوری از منابع میتواند عملاً رشد جامعه را به همراه داشته باشد. بنابراین مؤسسات عالی حسابرسی بطور کلی میتوانند دارای قابلیت اجرایی متعددی از جمله امکان انجام انواع مختلف از حسابرسیها حسب درخواست نهادها و جامعه میباشند از جمله: الف) حسابرسی دستوری (ویژه)، ب) حسابرسی جامع بصورت منظم و یکپارچه، ت) حسابرسی رعایت با اجرای کامل بیانیههای حسابرسی مالی، ج) حسابرسی عملکرد، د) حسابرسی مدیریت، هـ) حسابرسی ارزش افزوده، ی) حسابرسی صورتهای مالی، شامل بررسی قانونی بودن و سطح دقت صورتهای مالی، مرتبط با عملیات نهادهای دولتی درخصوص محاسبات مالی.
حسابرسی عملکرد یا حسابرسی ارزشگذاری، در این فرآیند حسابرسان برای هزینههای انجام شده توسط دولتها از محل منابع عمومی تحت عنوان حسابرسی هزینههای عمومی که حسب بازدهی تحصیلی از این بابت ممیزی لازم را بعمل میآورند. این فرآیند حسابرسی تحت بیانیه حسابرسی شماره (ISSA 100-41) مطرح گردید که قادر باشد حسابرسی انجام شده این ارزیابی را پوشش دهد. بطوریکه در ممیزی مذکور این پرسش مطرح است که استفاده از وجوه عمومی توسط دولتها با توجه به مفاهیم اقتصادی، شامل معیارهای کارایی و اثربخشی و صرفه اقتصادی و ... دارای چه نتیجهای بوده اس؟ بر این اساس حسابرس با بررسی اینکه آیا از محل وجوه دریافتی از مالیات دهندگان در قبال آنها خدمات ارزشمند به جامعه ارائه شده است ممیزی خود را انجام میدهند؟ و همچنین اینکه آیا ارزش پول آنها در این فرآیند مورد توجه قرار گرفته است؟ این مفهوم تحت عنوان بیانیه شماره (ISSA 100-41) مطرح میباشد.
- حسابرسی جامع- بمنظور دستیابی به اجرای این فرآیند حسابرسی بیانیه شماره (ISSAI 100-45)مطرح گردید. پایه این حسابرسی متمرکز بر محدودیتهای حسابرسی نظارتی با استفاده و تمرکز بر سیستمهای نظارتی مدیریت داخلی سازمان از جمله بر مکانیزمهای کنترلی درون سازمانی میباشد. بر همین اساس طبقهبندی انجام شده درخصوص مدیریت بحران توسط مؤسسه عالی حسابرسی از طریق دفتر حسابرسی ملی فنلاند به 5 مرحله تقسیم گردیده است که ویژگیهای مذکور را میتوان عملاً به 2 دسته اصلی که در متن زیر بدان خواهیم پرداخت تقسیمبندی نمود. توضیحاً اینکه طبقهبندی مذکور بسیار شبیه به طبقهبندی انجام شده در بیانیه سال 2009 اتحادیه اروپا میباشد که تمرکز اصلی خود را بر روی انجام حسابرسی بصورت حرفهای نموده بود.
مطالعات انجام شده توسط کمیسیون اتحادیه اروپا از نقطه نظر آنها با یک پیش فرض اولیه همراه بود بر این مفهوم که وجود یک سیستم نظارتی عملکردی قوی و ویژه جزء ضروریات این فرآیند است. زیرا که بمنظور جلوگیری از ایجاد بحرانهای آتی و با حداقل کاهش احتمال بروز چنین بحرانی ضروری است که سیستمهای مالی و نظارتی مربوطه نیز متشکل از سیستمهای مالی و نظارتی بانک مرکزی اتحادیه اروپا، نهادهای دولتی و سایر نهادهای نظارتی ویژه که در این ارتباط و در تبیین تنظیم قوانین و مقررات فعالیت مینماید، وجود داشته باشد و میبایست بصورت فعال و کارآ فعالیت نمایند.
مرحله اول) آمادگی:
این وضعیتی است که در کلیه سیستمهای نظارتی قبل از شروع بحران میباید وجود داشته باشد و شامل دستیابی به یک وضعیت مطلوب از تنظیم، آمادهسازی، نگهداری سطح مناسبی از ریسک عینی، ارزیابی ریسک و مدیریت ریسک است که در این بخش به تشریح پایه اقدامات انجام شده توسط دولتها که شامل مراحل زیر است میپردازیم:
1. مؤسسه عالی حسابداری به عنوان عضو گروه بحران (INTOSAI 2A) و یا به عنوان زیرگروه بحران و کاهش ریسک انتخاب میشود و در کشورهای اتریش، استونی، هلند و ... به عنوان سخنگوی دولت و درکشور دانمارک این مؤسسه به عنوان ناظر عمل مینماید. مراحل مطالعه انجام شده توسط اتحادیه اروپا در این ارتباط شامل مراحلی همچون پیشگیری از بحران، کنترل بحران و کاهش ریسک و مرحله نهایی شامل مرحله حل و فصل بحران است. بر همین اساس کنترل این بحران و یا مدیریت آن به توابع حسابرسی و امکانات، تخصص و آمادگی فردی اعضای مؤسسه عالی حسابرسی مربوط میباشد.
توضیحاً اینکه دستور مؤسسه عالی حسابرسی در مرحله اول صرفاً برای تنها 70درصد از اعضای اتحادیه اروپا تحت عنوان بسته نجات دولتها- بسته سیاستهای ریاضت اقتصادی- اجرایی و عملیاتی شده است.
هدف اصلی مؤسسه عالی حسابرسی کمک به ایجاد و راهاندازی سیستمهای نظارتی
اهداف و وظیفه اصلی مؤسسه عالی حسابداری عبارتست از:
- مؤسسه عالی حسابداری میبایست بطور مداوم بدنبال بهبود عملکرد سازمانها و کنترل عملکردی آنها درخصوص کاهش هزینههای عمومی و تحقق بخشی به اهداف مربوطه، انطباق آنها با جنبههای عملکردی و مدیریت مناسب باشد.
- مؤسسه عالی حسابداری میتواند نقش بسیار مهمی در حسابرسی (عمدتاً از طریق حسابرسی جامع) از طریق ارائه پیشنهادات و توصیههای لازم از بابت جنبههای حوزه عمل و کفایت کنترلهای داخلی و سیستمهای مدیریت عملکرد در سازمانها میباشد.
- غالباً حوزه انجام حسابرسی عملکرد بر روی سیستمهای نظارتی- بدنبال داشتن اطمینان از کیفیت و قابلیت اطمینان بخشی در دستیابی به مناسبترین اطلاعات مالی است.
- مؤسسه عالی حسابداری به عنوان نهاد یادگیرنده، جمعآوری کننده اطلاعات، گسترش دانش پایه در مورد بازارهای مالی و به عنوان بازیگردان سیستمهای نظارتی عمل می کند.
- مؤسسه مالی حسابرسی میباید بدنبال نظارت جهت توسعه و بهبود کل سیستم باشد.
- همکاری فیمابین مؤسسه عالی حسابرسی و سایر نهادهای دیگر سازمان در یک سطح مناسب از دانش عمومی منجر به کاهش تنشهای بحران و یا عدم بروز مجدد آن در آینده میباشد.
مرحله دوم) پاسخ فوری:
در این مرحله توجه ویژهای به محدود نمودن مقادیر پولی شامل وجوه بانک مرکزی و منابع مالی دولتها همچنین عملیات مالی در این دوره بحران و جلوگیری از وجود ضعف سیستمهای مالی است و جهت امکان انجام اینگونه مداخلات مؤثر در سطح اقتصاد کشورها ضرورت دارد که در سازمان فهم گسترده و درک عمیق و آشکاری از شرایط، خصوصیات و تا حد امکان موارد پیشگیرانه و درمان سیستم صورت پذیرد. این امر مستلزم تبیین چارچوب مشخص جهت بکارگیری اقدامات لازمی است که ممکن است اهداف کلی و فراگیر مربوط به عنوان عوامل اجرایی، دسترسی به اطلاعات دقیق و قابل اعتماد، تعریف نقش روشن برای هر فرد و گروه حسب مسئولیت آنها را در بر میگیرد و به خوبی طراحی و هماهنگی شود و مکانیزمهای گزارشگری مناسب را نیز نسبت به آنها تعبیه و پیشبینی نماید. لذا به منظور دریافت تصویری دقیقتر از مجموعه مداخلات صورت گرفته و نتایج تحصیل شده در این ارتباط خلاصه جدول زیر ارائه میگردد.
جدول 1: مجموعه اقدامات و عملیات اصلی ترتیبی انجام شده توسط بانک مرکزی اتحادیه اروپا در کشورهای اتحادیه اروپا
حوزه مداخلاتی/ پارامترهای تعدیلی
نهادهای مسئول و نوع عملیات
- کاهش نرخ بهره
- تزریق نقدینگی در همکاری با سیستم بانکهای مرکزی اروپا (ESCB)
- معرفی طرح مبادله داراییها
- خرید اوراق بهادار آشکار در بازار
- افزایش طول دوره بازپرداخت وام اعطایی
- گسترش طیف وسیعی از وثیقه واجد شرایط
- گسترش گروههای مقابل اقتصادی
- دادن وامهای نامحدود به مؤسسات مالی و دسترسی تقریباً نامحدود آنها به منابع به عنوان آخرین راهکار
بانک مرکزی و بانک مرکزی اروپا (ECB)
- دادن ضمانتنامه به سپردهگذاران بانکی و طلبکاران
- سرمایهگذاری مجدد برای بخش مالی
- خرید داراییها
- طرحهای بیمه برای حفاظت از بانکها و بمنظور جلوگیری از بین رفتن داراییها
- فراهم کردن امکانات اعتباری برای مؤسسات مالی
- برنامه ساختار به قید وثیقه
اقدامات دولتها
- پرداخت یارانهها سرمایهگذاری توسط دولت
- انجام سرمایهگذاریهای دولت
- کاهش مصرف در بخش دولتی
- کاهش در مالیات بر مصرف
- انتقال برخی فعالیتها و وظایف به بخش دولت
- کاهش مالیات کارگری و مالیات بر سود شرکتها
سایر اقدامات و محرک مالی دولتی
- تشویق برای انجام زمان کار بصورت انعطافپذیر
- کاهش هزینههای کارگری را برای حمایت از اشتغال
- بازآموزی و فعال نمودن اقتصاد خانوارها
- حمایت از قدرت خرید خانوارها
- حفظ و تقویت حمایت اجتماعی
- کاهش تأثیر بحران مالی بر افراد
افزایش واقعی اقتصاد توسط دولت- حجم بازار کار
- افزایش بهره وری انرژی
- ایجاد زیرساختهای فیزیکی
- حمایت از فعالیتهای مرتبط با تحقیقات و توسعه
- ترویج نوآوری
افزایش واقعی حجم اقتصاد توسط دولت از طریق سرمایهگذاری
- حمایت بخشی
- کاهش دسترسی به منابع مالی
افزایش واقعی اقتصاد توسط دولت- پشتیبانی کسب و کار
منبع: ویرایش شده براساس (EC2011a,2011b)، صندوق بینالمللی (2010) و دفتر حسابرسی ملی فنلاند (2012)
مطابق با نتایج حاصله از بررسی انجام شده چنانچه مداخلات انجام شده توسط دولتها که متوجه حوزه اقتصاد میباشد دارای اثرات مستقیم و یا غیرمستقیم بر روی بودجه دولت و در نهایت بر روی علاقه و انتظارات مالیات دهندگان داشته باشد عملاً این امر حمایت بیش از حد جامعه را درخصوص این تعدیلات به همراه خواهد داشت و این موضوع غالباً این مفهوم را میرساند که نتیجه آن افزایش بار مالی بر روی شهروندان است و این اصلی پذیرفته است که هزینه نمودن از محل پول مردم بمنظور انجام اقدامات و محرکهای جدید در اقتصاد تنها یک توجیه برای جامعه است و آن هم هنگامی که امکان ظهور خطرات سیستماتیک همچنان در اقتصاد وجود دارد. خطرات سیستماتیک معمولاً ناشی از ارتباطات، پیوندها و وابستگیهای متقابل میان اعضاء و دیگر عناصر مرتبط با کل سیستم مالی دولتها است بطوری که نفوذ (مشکلات پرداخت بدهی به عنوان مثال، داراییها سمی، بیاعتمادی و غیره) میتواند در شبکهای از گسترش خود بازارهای مالی آن را عاملی به عنوان تهدید کننده عملکرد نهادهای مختلف پایدار تلقی نمود و همچنین میتواند در صورت اجرای نامطلوب آن اثرات مختلفی بر اقتصاد واقعی (Dijkman,2010؛ دفتر حسابرسی ملی فنلاند، 2011) داشته باشد و این امر میتواند بصورتی بدون سر و صدا و با در نظر گرفتن دانش قابل توجهی که قادر به اسکن نمودن پایگاه فرآیندها در نظریه شبکه ایجاد شود و پیامدهای در فرآیند بحران را بدنبال داشته باشد که این پیامدها میتواند شامل تغییر در سیاستهای اقتصادی در کشورهای عضو اتحادیه اروپا را به همراه داشته باشد که این موضوع برای ارزیابی اهمیت خطر بصورت سیستماتیک و یا هر نوع مخاطره دیگر بسیار دشوار خواهد بود. بر همین اساس با توجه به مطالب ذکر شده در بالا و مجموعه مداخلات مطرح شده دولت عملاً بار بسیار سنگینی در این ارتباط را بر دوش بخش عمومی خواهد گذاشت. لذا بمنظور درک بیشتر میزان هزینههای مربوط با توجه به ابعاد آن در جدول زیر وزن عملیات فوقالذکر در حوزه اتحادیه اروپا را به نمایش میگذاریم.
جدول 2: مداخلات عمومی در حمایت از بخش بانکی در برخی از کشورهای عضو اتحادیه اروپا (درصد از GDP)
مجموع
نقدینگی و بانک بودجه پشتیبانی
نقش برجسته در تخریب و نابودی داراییها
ضمانت بانک بدهی
ترزیق سرمایه
کشورهای عضو اتحادیه اروپا
(مؤثر)
(مؤثر)
(اعطا شده)
(مؤثر)
7/8
5/1
4/0
1/5
7/1
اتریش
3/35
NR
0/5
3/16
7/5
بلژیک
2/4
-
3/0
1/3
8/0
فرانسه
3/6
NR
4/0
3/7
6/1
آلمان
1/2
7/1
-
4/0
-
یونان
1/0
-
-
-
1/0
مجارستان
3/24
8/5
9/4
7/5
9/7
هلند
0/9
-
-
8/8
2/0
سوئد
8/30
7/18
-
5/9
6/2
انگلستان
1/11
7/0
7/0
3/8
4/1
منطقه یورو
8/11
0/3
5/0
8/7
5/0
اتحادیه اروپا
NR: موارد گزارش نشده
منبع: (EC 2011a)
در جدول فوق ملاحظات مربوط به تنها هزینههای مؤثر ناشی از مداخلات عمومی بخش بانکداری در قالب سقف اعتبار مصوب از منابع مصرفی (حد بالایی از مداخله) را بیان میدارد که در نتیجه بیانگر بالاتر بودن حد مداخلات دولتها بوده است و جدول بعدی (جدول سوم) نشاندهنده حجم ارقام مربوط به بار اثرگذاری برخی از اقدامات و محرک اختیاری بکار گرفته شده در همان کشورها توسط دولتها و نهادهای ذکر شده در متن فوق میباشد که مطابق با آن میزان اثرگذاری آن کاملاً روشن میباشد.
جدول 3: خط مشی پاسخ به بحران اقتصادی در برخی از کشورهای عضو اتحادیه اورپا (درصد از GDP)
به طور کلی
افزایش هزینه سرمایهگذاری
اقدامات مؤثر با هدف در توجه به کسب و کار
افزایش هزینه بازار کار
اقدامات مؤثر انجام شده درخصوص خانوادهها
کشورهای عضو اتحادیه اروپا
5/3
5/0
2/0
2/0
6/2
اتریش
8/1
3/0
1/0
5/0
9/0
بلژیک
0/1
3/0
4/0
1/0
2/0
فرانسه
6/3
9/0
8/0
5/0
5/1
آلمان
3/0
0/0
0/0
0/0
3/0
یونان
0/0
NA
0/0
0/0
0/0
مجارستان
6/1
5/0
5/0
2/0
4/0
هلند
2/3
6/0
4/0
8/1
4/0
سوئد
6/2
2/0
4/0
3/0
7/1
انگلستان
NA: مواردی که در دسترس نیست
منبع: (EC 2011b)
مبالغ هزینهای بحران مذکور مربوط به توابع حسابرسی و امکانات فردی- INITOSAIS- (دفتر مؤسسه حسابرسی فنلاند 2011) شامل موارد زیر است:
- هدف اصلی انجام نظارت و حسابرسی در ارائه پاسخ به بحران مالی است.
- سرعت در ساخت ظرفیتهای گسترشپذیر (انسانی و فنی)
- همکاری مؤسسه عالی حسابرسی ملی فنلاند و دیگر نهادهای نظارتی شامل (INTOSAI, EUROSAI, IFAC)، فدراسیون بینالمللی حسابداری و صندوق بینالمللی پول و ... صورت پذیرد
- راهاندازی سیستمهای چندرشتهای توسط مؤسسه عالی حسابرسی جهت به چالش کشیدن حسابرسیها
- انجام حسابرسی عملکرد در محدود زمانی معین بر روی سیستمهای نظارت مالی
- متمرکز شدن مؤسسه عالی حسابرسی بر روی منابع تخصصی خود جهت ارائه پاسخ فوری برای بهینه سازی سیاستهای سازمان
- تأمل بیشتر دولت بر روی بودجه مؤسسه عالی حسابرسی ( نقد کاهشی) عملاً بحران را افزایش میدهد ولیکن همزمان توجه به حفظ استقلال فردی است.
- حمایت از تصمیمگیرندگان
- مؤسسه عالی حسابرسی هماهنگی لازم را بمنظور جلوگیری از عدم تداخل بین وظایف حسابرسان داخلی حسابرسان مستقل را بعمل آورد.
- ارائه اطلاعات مربوط و به موقع در گزارشات و نقطه نظرات حسابرسی تحت عنوان توابع تحول امری ضروری به شمار میرود
- استفاده از کانالها و رسانههای مدرن امروزی جهت توزیع سریع و امن اطلاعات (همانند وبسایت رسمی جهت ارائه پاسخ سریع به سؤالات و پرسشها)
- اطمینانبخشی نسبت به یکپارچگی، شفافیت و کیفیت دادهها که کاملاً از منابع مختلف تحصیل میگردد
- جلوگیری از سردرگمیهای بیجهت و ترس بیهوده از اعمال کنترل در سازمان
مرحله سوم) مدیریت بحران:
این مرحله میتوان قبل از رفع شدن مشکلات بحران، ورشکستگی، ذوب و شکست بازار سهام و سرمایه و رکود اقتصادی پایدار بوجود آید. برای نشان دادن عملکرد شاخصهای اقتصاد در بحران مالی اتحادیه اروپا جدول زیر نشان میدهد که برخی از ویژگیها و شاخصهای مطروحه دارای روند منفی هستند.
جدول 4: شاخصهای اقتصادی منعکس کننده تأثیر بحران مالی در اتحادیه اروپا
نسبت بدهی دولت 2010
تعادل بودجه 2010
رشد مصرف در بخش خصوصی
(2009-2008)
تغییر در نرخ بیکاری
(از سال 2008 نسبت به 2010)
فروریختن شاخص تولید در بخش صنعت (2009-2008)
رشد GDP
دولت عضو اتحادیه اروپا
2/75
90/4-
80/0-
30/3
60/14-
00/4-
اتریش
0/100
90/4-
70/1-
30/3
00/19-
50/3-
بلژیک
3/17
80/1-
10/5-
20/2
40/17-
60/1-
بلغارستان
9/47
50/3-
00/6-
20/2
10/5-
30/0-
قبرس
0/37
40/3-
70/2-
00/3
30/20-
70/2-
جمهوری چک
7/33
50/7-
50/1-
30/3-
83/11-
30/3-
دانمارک
8/7
90/0-
20/5-
60/8-
22/30-
30/10-
استونی
7/45
10/7-
40/3-
90/2-
91/19-
70/4-
فنلاند
0/86
60/3-
20/1-
90/2-
26/19-
00/3-
فرانسه
7/78
80/5-
40/0-
10/3-
58/20-
40/5-
آلمان
0/108
70/0-
80/1-
00/2-
9/4-
90/0-
یونان
3/82
50/0-
90/5-
40/3-
45/25-
30/6-
مجارستان
7/79
50/8-
10/7-
70/9-
NA
00/9-
ایرلند
0/116
10/2-
80/0-
60/2-
71/20-
40/4-
ایتالیا
1/50
60/9-
00/11-
50/8-
16/24-
10/13-
لتونی
9/31
80/4-
20/22-
10/10-
36/12-
00/11-
لیتوانی
4/16
40/5-
60/0-
10/2-
NA
00/3-
لوکرزامبورگ
9/68
50/1-
30/3-
70/1-
NA
90/0-
جزیره مالت
1/63
10/7-
80/1-
40/3-
9/5-
50/3-
هلند
7/59
40/3-
70/4-
00/5-
36/12-
40/1-
لهستان
منبع: (EC 2011a)
پیامدهای بحران: تغییر سیاستهای اقتصادی در اتحادیه اروپا و کشورهای عضو آن
نسبت بدهی دولت
2010
تعادل بودجه 2010-2008
رشد مصرف خصوصی
(2009-2008)
تغییر در نرخ بیکاری
(از سال 2008 نسبت به 2010)
فروریختن شاخص صنعت تولید (2009-2008)
رشد GDP
2009
دولت عضو اتحادیه اروپا
50/81
10/4-
90/2-
10/2
59/15-
70/3-
پرتغال
70/22
2/0-
80/12-
90/1
9/13-
00/4-
رومانی
30/36
20/3-
60/5-
60/2
4/27-
60/2-
اسلواکی
90/34
60/5-
60/2-
00/3
20/21-
40/3-
اسلوونی
30/62
00/6-
20/3-
20/9
00/22-
20/3-
کشور اسپانیا
20/47
40/6-
80/2-
20/4
28/20-
00/4-
سوئد
70/81
30/8-
80/4-
80/3
90/13-
80/3-
انگلستان
NA: مواردی که در دسترس نیست
منبع: (EC 2011b)
در این بخش به طور واضح و روشن بدنبال تعریف اهداف و مسئولیتها برای بازیگران مختلف و بمنظور تقویت در نظام پاسخگویی در کشورها خواهیم بود زیرا برای هرکدام از نهادهای نظارتی این موضوع امری ضروری است که چارچوبهای کنترلی انعطافپذیر و منطبق بر شرایط اقتصادی با توجه به ویژگیهای موجود در رکود اقتصادی فعلی و همچنین شرایط غیرقابل پیشبینی ناشی از بحرانهای آینده میبایست صورت پذیرد.
با توجه به این مراتب فوق توجه به این نکته ضروری است که گامهای مختلفی توسط دولت و نظامهای پولی بانک مرکزی اروپا در مرحله قبلی در جهت ترمیم وضعیت اقتصادی کشورها صورت پذیرفته است که از آن به عنوان مبارزه علیه بحران سیستماتیک نامبرده میشود. از طرفی دیگر توجه به پسلرزههای بحران اقتصادی عملاً شروع به اعمال اثرات خوب صورت پذیرفته توسط نیروهای طبیعی عامل مهمی در جلوگیری از شدت رکود اقتصادی پیشرو میباشد. اگرچه بخشی از این عوارض توسط برخی از اقتصاددانان به عنوان عوارض جانبی بحران تلقی میشوند. برای مثال تحریف شرایط بازار، تعهدات مالی و بدهیهای در حال رشد، بدتر شدن موقعیت مالی، بالاتر رفتن نرخ تورم از جمله این عوامل و سایر پارامترهای موجود در شرایط رکود به شماره میروند. بر همین اساس مهمترین وظایف دستگاههای اجرایی مطروحه توسط دفتر حسابرسی ملی فنلاند در شرایط بحران عبارتست از:
- شناسایی و مدیریت خطرات و ریسکهای خاص مرتبط با تعهدات مالی جدید
- درک ذهنی از حفاظت از نحوه خرجکرد مالیاتهای پرداختی توسط آحاد جامعه
- توجه به ویژگیهای معیار مدیریت خوب و محک آن در اذهان جامعه: انجام فعالیتهای مشارکتی اجتماعگرا، همکاری و تعامل جمعی، استفاده مؤثر و کارآمد از وجوه عمومی، انجام عملیات مرتبط با مدیریت پاسخگو، شفافیت، مدیریت عادلانه و فراگیر، اجرای مقررات و قوانین مرتبط
- در مرحله بعد آماده سازی چارچوبهای مرتبط با استراتژیهای خروج از بحران مالی، آن هم زمانی این مسئله میباید مورد توجه باشد که دولت بدنبال حذف و یا تزریق و تسهیل منابع جهت سرمایهگذاری است
مجموعهای از واکنشهای صورت پذیرفته به بحران مالی ناشی از توابع حسابرسی و ویژگیهای (CRAFF) توسط مؤسسه عالی حسابرسی به شرح زیر میباشد:
- حمایت از انعطافپذیری و سازگاری نهادهای دولتی
- تبین قوانین و مقررات در جهت روشن شدن هدف مؤسسه عالی حسابرسی
- انجام حسابرسی ناشی از ارزیابیها و گزارش داراییها و بدهیها که برای عموم عرضه میشود
- انجام حسابرسی عملکرد نهادهای دولتی و مدیریت تعهدات مالی جدید
- گزارش به مالیات دهندگان درخصوص اثرات مثبت و منفی بستههای اقتصادی تبیین شده تحت عنوان محرک اقتصادی- بسته ریاضت اقتصادی-
- اعتماد سازی و ایجاد قدرت اعتماد به نفس در نتیجه تقویت سرمایه اجتماعی
علل و عواقب مضر و مخرب که در نتیجه بحران مالی در منطقه حوزه اقتصادی اروپا بوجود آمده است میتواند با علل و عوامل کنترلی و سیاستهای مؤثر بکارگیری شده کمبودهای موجود در عوامل به حداقل ممکن کاهش دهد (به عنوان مثال، ایجاد اعتماد به نفس عمومی، منابع، ظرفیتها، اطلاعات روشن، مدیریت ریسک منابع، عملکرد خوب سیستمهای نظارتی) که عبارتند از مجموعه مراحل و عواملی در مسیر رسیدن به دامنهای گسترده و اطمینانبخش که در آن تولید ناخالص داخلی GDP این کشورها مجدداً رشد نماید را مهیا نماید.
مرحله چهارم) ناهنجاریهای اصلی تا رفع موانع رفاه اجتماعی:
به 3 دسته اصلی بشرح زیر تقسیمبندی میشوند:
الف) سقوط اقتصادی عملکرد، ب) افزایش بدهی عمومی، ج) بیثباتی و ناپایداری
که در میان این 3 عامل اصلی، وابستگیهای قوی، انسجام در ایجاد خرابکاری وجود همافزاییهای ویرانگر وجود دارد. با توجه به موارد و مطالعات ارائه شده و گزارشات متعدد عنوان شده منجر به تحریک کنندگی شرایط شده است را میتوان متمایز از همدیگر که منجر به توسعه اقتصادی شده و فارغ از مشکلات اجرایی صورت پذیرفته است توسط لارسون در سال 2011 بشرح زیر ارائه گردید:
1. کاهش شدید در سطح تولید ناخالص داخلی اتحادیه اروپا که منجر به کاهش قدرت خرید عمومی به سطحی پایینتر از شرایط طبیعی رسید، رکود در بازارهای صادراتی، از دست دادن مواضع نسبی رقابت، موانع بوجود آمده در نوآوری، بخشی از این موانع ناشی از ایجاد رکود و کاهش در ارزش بازار سهام و بازارهای تجهیزات و زیرساختها و تبدیل شدن بازار و یا قرار گرفتن در برابر صنایع منسوخ، کاهش اعتماد سرمایهگذاران، حذف جریانهای نظارت فدرال، افزایش بیکاری و سایر عوارض جانبی میباشد.
2. رشد بدهیهای عمومی ناشی از وجود محرکهای مالی هزینهای بیش از حد متعارف و افزایش سطح هزینههای اجتماعی (مشکلات پیری جامعه) کاهش درآمدهای مالیاتی، نرخ بالای هزینههای تأمین بدهی خارجی، روند نامطلوب در تأمین مالی با توجه به مشکلات و نامناسب نرخ ارز، بدتر شدن سطح اعتبار (گزارشات مؤسسات اعتبارسنجی S&P و ...)استفاده ناکارآمد از منابع عمومی.
3. بیثباتی مالی و عدم پایداری در اقتصادی: اثر سرایت بعضی از بیثباتی ناشی از انتقال از سایر کشورها، افزایش جهانی عدم تعادل، غلظت سرمایه و کاهش نقدینگی بازپرداخت بدهیها و خطرات سیستماتیک پرداخت بدهی، عدم وجود ریسک متعادل، شناسایی و ارزیابی خطرات ناشی از مدیریت مالی، نقص سیستمهای نظارتی کارآمد نسبت به تخصیص منابع مالی، تورم بالا و افزایش حجم بیثباتی، عدم تعادل و اقتصاد واقعی، بالاتر رفتن ارزشها بیش از ارزش واقعی داراییها (خطای ارزشگذاری)، عدم اعتماد، عدم اعتماد به نفس عمومی در سطح جامعه، افزایش کسری منابع مالی، افزایش بدهیهای عمومی و ضمنی دولتها (بطور مثال بازنشستگی).
تبیین الگوهای منطقهای با دامنهای محدود که توسط میلیونها نفر از افراد جامعه که دارای ارتباطات مؤثر میباشند و تقریباً آنها گروهی منتخب از تمام شرکت کنندگان در بخش واقعی اقتصاد و بازارهای مالی میباشد. عملکرد پشتیبانی مؤسسه عالی حسابرسی بصورت مستقل و فعال تمام منابع و امکانات بالقوه را به همراه داشته باشد. لذا بمنظور بررسی بیشتر این چرخه لازم است به شکل زیر نگاهی داشته باشیم.
swat
SAI چرخه معیوب بحران مالی
تمرکز بر هزینه
سرمایهگذاری
کسب و کار سازمانی
مؤسسات ویژه/خاص
کسب و کار سازمانی
نگاه کنید به اطلاعات درسطح واقعی دسترس و مهیا نمودن بستر بررسی ریسک
نگاه کنید به عملکرد سیستم تبیینکنندگان قوانین و مقررات
پیامدهای بحران اقتصادی عبارتند از: تغییر در سیاستهای اقتصادی در حوزه اتحادیه اروپا و کشورهای عضو آن در زمانی که اقتصاد شروع و به یافتن مسیر برگشت به وضعیت تعادل در گسترهای بسیار آرام خواهد بود تصمیمگیرندگان میتوانند یک گام به جلو حرکت کنند.
مرحله پنجم) استراتژی خروج از بحران:
این وضعیت در شرایط بحران اشاره به خروج تدریجی یا لغو و یا توقف تدریجی مجموعه اقدامات سیاسی میباشد که در آن شرایط فرآیند خروج از بحران اقتصادی است که عملاً این امر اقتصاد مردم را از وضعیت فعلی نجات خواهد داد. مداخلات انجام شده که برخی از آنها بصورت خودکار( شامل تعهدات ضمانتهای جدید، تضمین داراییهای فعلی) و سایر اقدامات تکمیلی بیشتر (شامل سرمایهگذاری مجدد، خرید داراییها) بانکهای مرکزی را مجبور به استفاده از این روشها جهت خروج تدریجی از این بحران و مؤثر بر محرکهای مالی قابل توجه جهت هماهنگ سازی بانکها در سطح ملی و بینالمللی نموده است. راه حل رفع این بحران از نقطه نظر مؤسسه عالی حسابرسی بستگی به امکانات و توابع حسابرسی (CRAFF) و در ارتباط آنها با بکارگیری استراتژیهای خروج از بحران میباشد که این موارد شامل:
- مؤسسه عالی حسابرسی باید خطرات مرتبط با استراتژیهای خروج از بحران را برای شهروندان مشخص و روشن نماید.
- کار جدید حسابرسان مربوط به انجام ارزیابی و نظارت بر فروش داراییهای تحت حاکمیت عمومی است.
- مکانیسم حسابرسی خروج از بحران در این استراتژی نیاز به تبیین گزارشهای عملکرد و بکارگیری مهارتهای در فرآیند حسابرسی خاص است.
- تبیین راهکارهای لازم در ارائه تجربیات به نهادهای عمومی
- آمادگی برای تقابل با چالشهای پیش رو در آینده
- نگرش جدید: با توجه به گزارش دوم که از زیرگروههای بحران مالی ارائه شده است این گزارش نشان میدهد که بسیاری از نقاط ضعف مربوط در بروز بحران ناشی از شکست سیستمهای نظارتی بکار گرفته شده است. بنابراین میبایست پس از تجزیه و تحلیل تجارب عملاً در اقتصاد کشورها "نظم نوین" ایجاد شود که این امور کشورها را قادر میسازد برای به حداقل رساندن خطرات طوفانها و بحرانهای آتی خود را آماده مقابله و جلوگیری از بروز تهدیدات جدید نماید. مشکلات اصلی این فرآیند که توسط نیروهای مجرب INTOSAI مطرح گردیده است عبارتند از:
1. بحران برآمده از اقتصاد ناشی از بروز برنامهریزیهای غیرواقعی و ناهنجاریها نمایی شده توسط ارزیابیهای غلط، ارزیابیهای نادرست ریسک، تعبیر ناصحیح از مشتقات ریسک (تعهدات مربوط به وثایق و بدهیها/ اوراق بهادار تضمینی و غیره) و شکست سیستمهای نظارتی.
2. حذف هزینههای اجتماعی: با توجه به وجود بار افسردگی ناشی از عملکرد نامطلوب مؤسسات مالی بر جامعه
3. دانش و اطلاعات کافی درخصوص ارتباط بازیگران مختلف دولت و سازمانها
4. عدم تعادل و امنیت در جامعه و اقتصاد: انعطافپذیری، پایداری، بهرهوری، نوآوری، منافعپذیری و کسب سود.
این بحران از طریق بکارگیری توابع حسابرسی و امکانات مؤسسه عالی حسابرسی براساس فرآیند تطابق این امکانات با نیازهای جدید مورد درخواست که در این راستا رفع ذینفعان میباشد.
3. همکاری میان مؤسسات عالی حسابرسی:
اگرچه مؤسسات عالی حسابرسی بصورت عام، طیف گستردهای از روابط خود را جهت پوشش دادن و امنیت در بخش اقتصادی عملاً سهم بزرگی از اقتصاد را دنبال میکنند و پس از آن تمرکز خود را بر روی تعامل و رابطه حرفهای بر نهادهای حرفهای موجود اتحادیه اروپا مینمایند که این موضوع در اروپا از طریق ایجاد همکاری و تعامل بین دادگاه حسابرسان (ECA) و سازمان بینالمللی مؤسسات عالی حسابرسی (INTOSAI) در طی مدت زمان کوتاهی با تبیین یک چارچوب حرفهای تعریف شد.
همکاری و کار مشترک فیمابین نهادهای حرفهای مبنای بسیار خوب و بهینهای برای گسترش دانش حرفهای و همچنین به اشتراکگذاری دانش و جریان آن از طریق بهترین شیوههای ممکن جهت انتشار اطلاعات قابل اعتماد در سطح جامعه حسابرسان خارجی مستقل میباشد.
به عنوان یک نتیجه از همکاری مؤسسات عالی حسابرسی در سطح اتحادیه میتوان به این موضوع اشاره نمود که آنها از منابع در اختیار خود بطور مؤثر استفاده کنند و در نهایت این امر منجر به افزایش اثرات کوتاهمدت و به تبع اثرات بلندمدت در بهینه سازی از توابع حسابرسی را بدنبال خواهد داشت.
دادگاه اروپایی حسابرسان (ECA) و مؤسسه حسابرسی خارجی اتحادیه اروپا- با درک مناسب از اهمیت فرصتهای نهفته در بکارگیری بهینه منابع غیرمتعارف در سطح اقتصاد همانند دانش یا سرمایه اجتماعی و تلاش برای ارتقاء و یا ساختن بهینهتر و ایجاد ارتباط بین مؤسسات مشابه بصورت مداوم عملاً اعتلای بستر اقتصادی مطابق با فرآیندهای کنترلی و نظارتی بر آن را کارآتر خواهد نمود.
براساس تئوری سرمایه اجتماعی مثبت ما بدنبال تفسیر اثرات جانبی سودمندی سرمایه اجتماعی خواهیم بود که در آن ساختارهای رسمی و غیررسمی شکل میگیرند که این فرآیندها شامل همکاری در ایجاد اعتماد متقابل و به رسمیت شناختن حرفه در درون مؤسسات عالی حسابرسی بصورت مستقیم و دائمی و یا توسط سایر سازمانهای حرفهای دیگر خواهیم بود که این فرآیندها شامل اداره امور سازمان و اداره امور آموزش و توجه ویژه به فعالیت و اثرگذاری مؤسسات عالی حسابرسی در کشورهای عضو اتحادیه اروپا و سایر کشورهای متقاضی با تشخیص دو نوع همکاری بشحر زیر میباشد:
الف) همکاری در انتظامبخشی حسابرسی: که در آن با توجه به نظارت ECA (انجمنهای نظارتی- نظارت بر حسابرسی) بر درآمدها و هزینههای جامعه خصوصاً با توجه به کاهش بودجه اتحادیه اروپا در این ارتباط در صورت هرگونه تخلف کشورها و عدم رعایت ضوابط مقرر کشورهای عضو مؤسسه عالی حسابرسی به دادگاه اروپایی حسابرسی مطابق با مفاد ماده 287 پیماننامه عملکرد اتحادیه اروپا جهت پاسخگویی کشانیده میشوند.
برهمین اساس جریان اطلاعات و تجارب تحت حمایت از این نوع همکاریها کشورها را قادر میسازد که حسابرسان ملی و خارجی بمنظور بهبود کیفیت در کار حسابرسی خود و روشهای لازم را برای رسیدن به سطح بالایی از نظارت بر اجرا و پیادهسازی استانداردهای حسابرسی بینالمللی تعامل و اقدام لازم را ترتیب دهند.
ب) همکاری داوطلبانه با :(ISSAI) که در آن شرکتکنندگان در تشخیص سود از مزایای متقابل و تلاش برای پیدا نمودن لینکهای مختلف اطلاعاتی و آموزشی امکانات خود را برای انجام همکاری متقابل با دیگران به اشتراک میگذارند. توضیحاً اینکه در این تعامل به اشتراکگذاری آموختهها و دانشهای خاص بصورت داوطلبانه صورت میپذیرد. به تعبیری دیگر رابطه بین ECA (دادگاه حسابرسی) و SAIS (مؤسسات عالی حسابرسی) اساساً در یک چارچوب مشخص صورت میپذیرد و یا اینکه به موازات درخواستهای ECA (دادگاه حسابرسی) فعالیت و همکاری مؤسسات عالی حسابرسی با آن نهادها صورت میپذیرد.
کمیتهای از مؤسسات عالی حسابرسی اتحادیه اروپا تلاش میکنند که بمنظور کمک به تسهیل فرآیندهای حسابرسی در ایالات و کشورهای مختلف کمیتهای جانبی تحت عنوان کمتیه تماس (تعامل) را تشکیل تا بر پیگیری تعامل بین اعضاء نظارت داشته باشد. این کمیته (کمیته تماس/ پیگیری (CC)) مشتکل از رؤسا و مدیران عامل مؤسسات عالی حسابرسی و همچنین دادگاه عالی حسابرسی (ECA) و کمیتهای از کارشناسان خبره و سیستمهای حسابرسی منتخب جهت پیگیری با موضوعات حسابرسی تعریف شدهاند که در واقع کمیته تماس(پیگیری) بصورت خودمختار و مستقل و بدون هرگونه گرایش سیاسی در چارچوب حمایت از تبادلات حرفهای، دانش و تجربه فعالیت مینماید و در فعالیتهای حسابرسی تمرکز خود را بر بودجه اتحادیه اروپا و دیگر مسائل مربوط به اتحادیه معطوف میدارد اولین جلسه این کمیته در سال 1960 برگزار گردیده است این درحالی است که دادگاه عالی حسابرسی (ECA) در سال 1977 تأسیس گردیده است.
بدین ترتیب علیرغم ادعای برخی از انجمنهای حرفهای دادگاه عالی حسابرسی (ECA) را نمیتوان به عنوان بیانگذار این تشکل تلقی نموده. بدین ترتیب این کمیته اقدام به تهیه یک پلت فرم حرفهای جهت بهبود در چارچوب مربوط به شرایط همکاری فیمابین مؤسسات عالی حسابداری ملی و همچنین دادگاه عالی حسابرسی اروپا جهت تأثیرگذاری بیشتر در بهبود بخشی گزارشات حسابرسی اتحادیه اروپا نمود. مضافاً اینکه کمیته هماهنگی (CC) نیز چارچوبی لازم را جهت تهیه و تقویت نیروی کاری و کارگروههای آموزشی ترتیب داد. لذا برخی از آنها جهت رسیدن به اهداف استراتژیک خود اقدام به تشکیل کارگروههای تخصیص مؤسسه عالی حسابداری در بخش مدیریتهای کشورهای اتحادیه اروپا را ترتیب دادند که کارکرد این گروهها درخصوص فعالیتهای مربوط ارزش افزوده مالیاتی و توجه به کیفیت حسابرسی صورت پذیرفته است.
سازمان بینالمللی مؤسسات عالی حسابرسی (INTOSAI) به عنوان یک نهاد حرفهای بینالمللی جهت ترویج اهداف مؤسسه عالی حسابداری و همچنین توسعه و انتقال سطح دانش و توجه و بحث درخصوص مسائل خاص از منافع متقابل برای افزایش سطح ارزش افزوده حسابرسی فعالیت مینماید که این موضوع با انتشار گزارش آخرین تحولات در زمینه حسابرسی و سایر استانداردهای حرفهای قابل اجرا بهبود یافته است.
اعضای کمیته طی تماسهای متعدد انجام شده و پیگیری موضوعات مربوطه توسط کارشناسان خود در طول یک اسل و بمنظور جمعبندی و اخذ نتایج مربوطه اقدام به تشکیل جلسه بین مؤسسات عالی حسابرسی مینماید.
در این ارتباط در سال 2010 جلسه مذکور فیمابین مؤسسه عالی حسابداری تشکیل گردید که در آن با موضوعیت بررسی چارچوبهای مختلفی جهت انجام همکاریها در حوزههای منطقهای، گروهی و تشکیل کارگروههای کاری و کمیتههای مختلف در توسعه نیروی انسانی مأموریت خود را در پاسخ به دانش خطرات جهانی و شرایط موجود در پاسخگویی و به حداکثر رسانی خدمات و بهرهوری خدمات فردی انستیوی عالی حسابداری نموده است.
لذا انتظارات از کمیته مذکور در محدوده زمانی مشخص تعیین شده و با در نظر گرفتن تشکیلات سازمانی آن میباشد. لذا بمنظور دستیابی کمیته به اهداف تبیین شده برای کمیته میبایست پس از تمرکز بر وظایف و عملیات اجرایی خود تعریف یک دوره زمانی مشخص جهت بررسی و ممیزی موضوعات صورت خواهد پذیرفت و مشکلات پیش رو قابل حل خواهد بو. از طرفی دیگر این مسئولیت این واحد همزمان توسط انستیتوی عالی حسابداری توسعه داده میشود که عملاً امکان ظرفیت سازی در حوزه خدمات حسابرسی را به عنوان وظیفه جدید حسابرسان و توجه به آن و برنامههای حسابرسی آنها تمرکز نموده است.
جدول شماره 2: ارتباط فیمابین انستیوی عالی حسابداری ملی با حسابرسان مستقل خارجی و رهنمودهای صادره در این رابطه
تعاملات (SAI) ملی با سایر حسابرسان (ممیزان) بیرونی (خارجی) در ارتباط با بحران
سطح (فراملی) اتحادیه اروپا
تعامل و همکاری، تسهیم دانش، جریان و گردش بهترین تجارب و اطلاعات
دادگاه اروپایی ممیزها
سطح ملی
نتیجه:
با توجه به مباحث فوق و گذر بر وضعیت رخدادهای اقتصادی در چند سال گذشته توسط انجمنهای حرفهای بیان داشت که همانگونه که آقای اینالی به عنوان مسئول طرح توسعه سازمان بینالمللی مؤسسات عالی حسابرسی (INTOSAI) به منظور ارتقای سطح ظرفیت حسابرسی با اجرای یک طرح جامع شامل برنامههای آموزش، سمینارها و کارگاهها آموزشی بصورت منطقهای همچنین با برگزاری برنامهها و جلسات مشترک در مناطقی که مطابق با نتایج تحقیق عنوان شد اجرای که حسابرسی عمومی عملاً دارای مشکلاتی میباشد. او معتقد است که میبایست متصدی است اقدامات لازم را جهت توسعه این نوع حسابرسی را بعمل آورد. همچنین برای بررسی و حل چالش جدیدی که از بحران مالی مطرح شد نیز یک گروه کاری متخصص با تمرکز مستقیم بر علل و عوامل و عواقب و راهکارهای حل این بحران و آشفتگی را انتخاب و بکار گرفت این گروه کاری بررسی خود را بر بدهیهای عمومی و آثار ضربه آن در بحران مالی بر اقتصاد را بررسی نمود که ساختار و فضای این مکانیزم در شکل شماره 2 نشان داده شده که در آن ترکیبات اعضای انستیتوی حسابداری ملی با سایر حسابرسان مستقل خارجی در مورد بحران مورد بررسی قرار گرفته است که در نتیجه نه سازمان بینالمللی مؤسسات عالی حسابداری (INTOSAI) و نه نهاد قضایی حسابرسی (ECO) هیچکدام دارای برتری در بیش از همدیگر در کشورهای عضو اتحادیه اروپا در سطح ملی نداشتهاند و بلکه صرفاً روابط این 2 نهاد بصورت افقی و تعاملی است و همچنین سایر گروههای کاری منطقهای (INTOSAI) با سازمان مؤسسات عالی حسابرسی از آمریکای لاتین و حوزه کارائیب شامل (OLACEFS) مؤسسه عالی حسابرسی، سازمان آفریقایی (AFROSAI) مؤسسه عالی حسابرسی سازمان عربی (ARABOSAI)، سازمان حسابرسی آسیا (ASOSAI)، مؤسسات عالی حسابرسی انجمن اقیانوس آرام (PASAI)، مؤسسات عالی حسابرسی حوزه کارائیب (CAPOSAI) و سازمان اروپایی مؤسسات عالی حسابرسی (EUROSAI) نقش مؤسسات عالی حسابرسی در مبارزه با پیامدهای بحران اقتصادی و مالی را مؤثر میداند که در آن تنها اشاره به صرفاً به یک جهت در مورد انستیتوی ملی حسابرسی را نشان میدهد که در آن از نگهداری ارتباطات اساسی بازیگران و سازمانها با توجه به تواناییهای آنها در تحریک تغییرات اجتماعی و محیط اقتصادی صرف نظر از دامنه حسابرسی هستند که آیا تحت تأثیر بحران بوده است که این موضوع نیازمند انعطافپذیری، ظرفیتپذیری ویژه از منابع متعارف و غیرمتعارف دارد. همچنین درخصوص بررسی پیچیدگیهای کامل بحران میبایست اقدام به ایجاد پایگاه دادههای صورت پذیرد و در همین راستا شفاف سازی در حوزه استانداردهای حسابرسی، تسهیل همکاری و دانش بین بازیگران اقتصادی با احترام به جامعه حسابرسی، اعطای مجوز دسترسی به سطح دادهها، افزایش سطح تبلیغات و در نتیجه افزایش افزوده گزارشات حسابرسی در موارد خاص میتواند از بروز بحرانهای آتی در آیندهای نزدیک تا حدود بسیار زیادی بکاهد. Normal 0 false false false EN-US X-NONE AR-SA /* Style Definitions */ table.MsoNormalTable {mso-style-name:"Table Normal"; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-priority:99; mso-style-parent:""; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-right:0in; mso-para-margin-bottom:10.0pt; mso-para-margin-left:0in; line-height:115%; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableGrid {mso-style-name:"Table Grid"; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-priority:59; mso-style-unhide:no; border:solid black 1.0pt; mso-border-themecolor:text1; mso-border-alt:solid black .5pt; mso-border-themecolor:text1; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-border-insideh:.5pt solid black; mso-border-insideh-themecolor:text1; mso-border-insidev:.5pt solid black; mso-border-insidev-themecolor:text1; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableLightListAccent5 {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-tstyle-rowband-size:1; mso-tstyle-colband-size:1; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; border:solid #4BACC6 1.0pt; mso-border-themecolor:accent5; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableLightListAccent5FirstRow {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:first-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#4BACC6; mso-tstyle-shading-themecolor:accent5; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; color:white; mso-themecolor:background1; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightListAccent5LastRow {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:last-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:2.25pt double #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightListAccent5FirstCol {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:first-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightListAccent5LastCol {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:last-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightListAccent5OddColumn {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:odd-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightListAccent5OddRow {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:odd-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightGridAccent5 {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-tstyle-rowband-size:1; mso-tstyle-colband-size:1; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; border:solid #4BACC6 1.0pt; mso-border-themecolor:accent5; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-border-insideh:1.0pt solid #4BACC6; mso-border-insideh-themecolor:accent5; mso-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-border-insidev-themecolor:accent5; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableLightGridAccent5FirstRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:first-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:2.25pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-insideh:cell-none; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent5; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent5LastRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:last-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:2.25pt double #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-insideh:cell-none; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent5; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent5FirstCol {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:first-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent5LastCol {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:last-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent5OddColumn {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:odd-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#D2EAF1; mso-tstyle-shading-themecolor:accent5; mso-tstyle-shading-themetint:63; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightGridAccent5OddRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:odd-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#D2EAF1; mso-tstyle-shading-themecolor:accent5; mso-tstyle-shading-themetint:63; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightGridAccent5EvenRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:even-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightGridAccent6 {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-tstyle-rowband-size:1; mso-tstyle-colband-size:1; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; border:solid #F79646 1.0pt; mso-border-themecolor:accent6; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-border-insideh:1.0pt solid #F79646; mso-border-insideh-themecolor:accent6; mso-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-border-insidev-themecolor:accent6; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableLightGridAccent6FirstRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:first-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:2.25pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-insideh:cell-none; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent6; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent6LastRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:last-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:2.25pt double #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-insideh:cell-none; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent6; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent6FirstCol {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:first-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent6LastCol {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:last-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent6OddColumn {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:odd-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#FDE4D0; mso-tstyle-shading-themecolor:accent6; mso-tstyle-shading-themetint:63; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6;} table.MsoTableLightGridAccent6OddRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:odd-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#FDE4D0; mso-tstyle-shading-themecolor:accent6; mso-tstyle-shading-themetint:63; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent6;} table.MsoTableLightGridAccent6EvenRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:even-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent6;} table.LightList-Accent11 {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-tstyle-rowband-size:1; mso-tstyle-colband-size:1; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; border:solid #4F81BD 1.0pt; mso-border-themecolor:accent1; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.LightList-Accent11FirstRow {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:first-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#4F81BD; mso-tstyle-shading-themecolor:accent1; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; color:white; mso-themecolor:background1; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.LightList-Accent11LastRow {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:last-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:2.25pt double #4F81BD; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent1; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.LightList-Accent11FirstCol {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:first-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.LightList-Accent11LastCol {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:last-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.LightList-Accent11OddColumn {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:odd-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent1;} table.LightList-Accent11OddRow {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:odd-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent1;}
در مواجه با عواقب ناشی از
بحران مالی و اقتصادی اخیر
لقمان پاکروان
دانشجوی دکتری مدیریت مالی
حسابدار رسمی و کارشناس رسمی دادگستری
انتشار در Hesabdari24
www.Hesabdari24.blogfa.com
نقش مؤسسات عالی حسابرسی در مواجه با عواقب ناشی از بحران مالی و اقتصادی اخیر
امروزه با توجه به نتایج حاصل از بحران اقتصادی و در نظر گرفتن نقش و جایگاه حسابرسان در گزارشگری نسبت به وجود چنین بحرانی فشار قابل توجهی را از طرف ذینفعان متعدد به گزارشات و اطلاعات مالی حسابرسی و تأیید شده توسط مؤسسات حسابرسی بر روی مؤسسات عالی حسابرسی در حوزه اتحادیه اروپا بوجود آورده است. کاهش در سطح دسترسی به منابع و محدودیت حاکم بر آنها، افزایش و حجم رو به رشد انتظارات ذینفعان در سازمانها و دولتها، شامل (شهروندان، نهادهای مدنی، گروههای سرمایهگذاران، دولت و غیره) در نتیجه بحران مالی و اقتصادی و شوکهای غیرقابل پیشبینی دیگر و ...، عملاً نتیجه عدم تعادل در اقتصاد و جامعه را در بر داشته است که بخشی از این عدم تعادل در ارتباط با مدیریت مؤثر بر نحوه خرجکرد هزینههای پولی مردم است.
بر همین اساس بمنظور برون رفت از فشار موجود در اتحادیه اروپا مؤسسه عالی حسابرسی (SAI) به عنوان حسابرسی مستقل (خارجی) و - حسابرس بودجه- دولتهای حوزه اتحادیه اروپا تعیین گردیده تا بمنظور تحصیل و دستیابی به سطح مناسبی از سطح اطمینانبخشی در تأثیرگذاری حسابرسی با استفاده از ورودیهای متعدد مأخوذه از فرآیند حسابرسی و سایر عوامل مؤثر بر آن در راستای دستیابی به سطح اعتمادبخشی و شفافیت در پاسخگویی دولتها در قبال ذینفعان – آحاد مردم- اقدامات لازم و کنترلهای مربوطه را انجام دهند. در پاسخ به تغییرات بوجود آمده و شرایط اقتصادی موجود ضرورت دارد که کشورهای اتحادیه اروپا با سیال نمودن و به جریان انداختن منابع غیرمتعارفی از جمله دانش و سرمایه اجتماعی خود که در سطح کشورها و سازمانهای آنها وجود دارد عملاً امکان انطباقپذیری بیشتر و مؤثرتری در ارتباط با توجه به نیاز ذینفعان و بمنظور دستیابی به اهداف استراتژیک تعریف شده در کشور خود را مهیا نمایند.
مقدمه:
تشدید بحران اقتصادی و مالی جهانی و افزایش پسلرزههای آن هنوز هم علیرغم گذشت چند سال از زمان آغاز بحران همچنان در حال ضربه زدن به اقتصاد کشورهای اروپایی است. از نقطه نظر اقتصادانان اتحادیه اروپا در سال 2013 همچنان دارای چشمانداز تاریکی برای آینده اقتصاد خود میباشد. پس از بحرانهای اقتصادی در کشورهای فرانسه، اسپانیا و ایتالیا این بحران در حال به کشور یونان و چند صباحی است که به کشور قبرس رسیده است. بنظر میرسد این آشفتگی اقتصادی پس از جنگ جهانی دوم یکی از فراگیرترین و عمیقترین بحرانهای مالی و اقتصادی در سطح جهان به شمار میروند و روند بهبودی آن نیازمند سپری شدن دورهای بلندمدت، خطرناک و شکننده پیشبینی میگردد. گستره گسترش رکود (بعد سیستماتیک بحران بازپرداخت بدهیها) از نقطه نظر لیمن- برودر منتج به ورشکستگی اقتصادی در (سپتامبر 2008) و اساساً افزایش نرخ بزهکاری اجتماعی، ناشی از پرداخت وامهای بانکی بدون پشتوانه ناشی از انفجار حباب مسکن در آمریکا- عملاً به کانالهای مالی سراسر جهان نفوذ پیدا کرد و پس از آمریکا این فرآیند در مرحله اول به انگلستان و پس از آن به سایر کشورهای اتحادیه اروپا منتقل و نفوذ پیدا کرد و این نتیجه همبستگی اقتصادی در اقتصاد بینالمللی در سطح آمریکا و اروپا میباشد.
بازارهای پولی و سرمایه در سطح بینالمللی و بازارهای بین بانکی عملاً فلج گردید چرا که خود بانکداران بدنبال استقراض بودند و از بازارهای پولی و جامعه درخواست میکردند که آیا به ما قرض میدهید؟ این در حالی است که در این دوره توجه به سطح اعتباری وامگیرندگان و وامدهندگان نیز نادیده گرفته شد و در نتیجه شرایط اعتباری کشورهای عضو اتحادیه اروپا باعث فشردگی بیشتر شرایط گردید. موضوع طرح درخواست خروج از اتحادیه اروپا توسط برخی از کشورهای عضو، کاهش ظرفیت سرمایهگذاری در فعالیتهای کسب و کار، تبیین سیاستهای انقباضی گسترده، بیماری ارزشگذاری در سطح بازارهای اروپا، مشکلات در قیمتگذاری سهام، افزایش نرخ بیکاری، کاهش سطح فعالیتهای نوآورانه و حذف فعالیتهای مربوط به تحقیق و توسعه، کاهش قیمت مسکن و ثروتهای خانگی، کاهش سطح فعالیتهای مصرف جامعه، کاهش سطح عمومی اعتماد به اقتصاد و بروز کابوس وجود اقتصاد مارپیچی و شتاب در سقوط بازار سهام که بار اجتماعی آن در قشرهای مختلف جامعه از جمله قشر افراد سنین بالا بیشتر بوده است.
بنابراین توجه دولتهای تصمیمگیر در اتحادیه اروپا، منتج به تأسیس بانک مرکزی اتحادیه اروپا گردید. هدف از تأسیس این بانک اورپایی- (برای اتحادیه اروپا) جهت کارآمدی بیشتر اقتصاد و رفع معضلات ناشی از کسری ترازهای تجاری کشورهای عضو اتحادیه اروپا به عنوان پاسخی به موقع و سریع جهت واکنش به این وضعیت و جلوگیری از بدتر شدن شرایط اقتصادی اروپا بوده. بر همین اساس بانک مرکزی اتحادیه اروپا تأسیس و راهاندازی شد. محرکهای اقتصادی و پولی و مرتبط با عملیات مالی در مدت زمان کوتاهی تحت عنوان بستههای پولی تعیین شد و تحت عنوان بسته حمایتی دولت از بانکها مطابق با شرایط موجود درخصوص شوک وارد شده به اقتصاد و بمنظور تقویت بنیه واقعی اقتصاد مطرح و تبیین گردید. در این راستا طیف گستردهای از بستههای محرک اقتصادی در درجه اول بر اساس پایه و اصل بهبود اقتصادی اتحاد اروپا (EERR) جهت رسیدن به سطح مطلوب تعیین گردید. بطوریکه در نتیجه حسابرسی انجام شده در سطح ملی از مجموع هزینههای عمومی و تعهدات جدید دولت معادل 2درصد از تولید ناخالص داخلی 27 کشور اتحادیه اروپا در سال 2009 کاهش یافت و این رقم در دیگر کشورهای عضو و از سال 2010 به بعد تا 2013 اجرایی و در حال به رقمی معادل 3/2درصد در سال 2010 و در سنوات اخیر تا 5/2درصد کاهش یافته است. در این خصوص مؤسسات عالی حسابرسی (SAIs) که بعنوان مسئول حسابرسی خارجی عمل مینمودند مستقل از بودجه دولت، اقدامات اجرایی خود را انجام میدهند که این امر منجر به تفسیر جدیدی از جایگاه حسابرسی در زمینههای مالی و اقتصادی در حوزه اتحادیه اروپا شده است. بدین ترتیب امروزه تصاویر وجود چالشهای جدید برای مؤسسات عالی حسابرسی (SAIs) که بیش از حد گذشته است ایجاد نمودهاند. در بخش بعدی به ارائه برخی از توابع خارجی مؤثر بر مؤسسات حسابرسی در بحران اقتصادی خواهیم پرداخت.
توابع مرتبط با حسابرسی عمومی و مجموعه امکانات مؤسسه عالی حسابرسی و مصلحت اندیشی انجام شده جهت تعیین حوزه مجموع فعالیتهای حسابرسی مورد نیاز در طول دوره بحران به مؤسسات عالی حسابرسی تکلیف کرد که تا در سطح ملی اقدام به انجام حسابرسی مستقل از سازمانها و نهادهای ملی بمنظور خدمتدهی به مالیات دهندگان و شهروندان عمومی جهت اطمینانبخشی به آنها در انجام منطقی هزینهکرد بصورت کارآمد و مؤثر در ارتباط با هزینههای عمومی و قانونی از محل وجوه عمومی صورت پذیرد. این سازمانها عملاً در جریان فعالیت خود بعنوان سازمانهای عمومی با حفظ استقلال حرفهای از یک سطح پاکدامنی لازم برخوردار هستند ولیکن میزان دسترسی به اطلاعات آنها و احکام و قوانین صادره برای آنها دارای چارچوب و محدودیتهای خاص خود میباشد. لذا با انجام حسابرسی با استفاده از فرمتهای مؤسسه عالی حسابرسی (SAI) و اجرای بهینه آن عملاً در حین افزایش سطح اعتماد عمومی نسبت به آن سازمانها، کنترلهای بودجهای و با کنترل فرآیندهای خرج میتواند دوباره این فرآیند مورد بازسازی و بازنگری قرار گیرد. بنابراین جهت انجام عملکرد موفقیتآمیز و همچنین تولید ارزش افزوده مناسب با استفاده از گزارشات منتشره آنها که به عوامل متعددی اشاره مینماید از آنها بصورت مؤثر استفاده نمود. بطوریکه دارا بودن بودجه کافی و مناسب، امکانات لازم، کارکنان سازگار و ایفای سایر مقررات حفظ محیط زیست، همکاری در به اشتراکگذاری دانش سازمانها و و شخص (مدیریت دانش) با سایر مؤسسات عالی حسابرسی و سایر نهادهای تخصصی در سطح جهانی درخصوص ارزیابی و بررسی عملکرد مؤثر نحوه خرجکرد وجوه عمومی توسط دولت بطور کلی سطح فشار در جامعه را کاهش میدهد. از طرفی دیگر اثربخشی خرجکرد دولت از محل منابع عمومی، همچنین رقابت بین نهادهای اجرایی و فشار بر آنها و توجه به میزان بهرهوری از منابع میتواند عملاً رشد جامعه را به همراه داشته باشد. بنابراین مؤسسات عالی حسابرسی بطور کلی میتوانند دارای قابلیت اجرایی متعددی از جمله امکان انجام انواع مختلف از حسابرسیها حسب درخواست نهادها و جامعه میباشند از جمله: الف) حسابرسی دستوری (ویژه)، ب) حسابرسی جامع بصورت منظم و یکپارچه، ت) حسابرسی رعایت با اجرای کامل بیانیههای حسابرسی مالی، ج) حسابرسی عملکرد، د) حسابرسی مدیریت، هـ) حسابرسی ارزش افزوده، ی) حسابرسی صورتهای مالی، شامل بررسی قانونی بودن و سطح دقت صورتهای مالی، مرتبط با عملیات نهادهای دولتی درخصوص محاسبات مالی.
حسابرسی عملکرد یا حسابرسی ارزشگذاری، در این فرآیند حسابرسان برای هزینههای انجام شده توسط دولتها از محل منابع عمومی تحت عنوان حسابرسی هزینههای عمومی که حسب بازدهی تحصیلی از این بابت ممیزی لازم را بعمل میآورند. این فرآیند حسابرسی تحت بیانیه حسابرسی شماره (ISSA 100-41) مطرح گردید که قادر باشد حسابرسی انجام شده این ارزیابی را پوشش دهد. بطوریکه در ممیزی مذکور این پرسش مطرح است که استفاده از وجوه عمومی توسط دولتها با توجه به مفاهیم اقتصادی، شامل معیارهای کارایی و اثربخشی و صرفه اقتصادی و ... دارای چه نتیجهای بوده اس؟ بر این اساس حسابرس با بررسی اینکه آیا از محل وجوه دریافتی از مالیات دهندگان در قبال آنها خدمات ارزشمند به جامعه ارائه شده است ممیزی خود را انجام میدهند؟ و همچنین اینکه آیا ارزش پول آنها در این فرآیند مورد توجه قرار گرفته است؟ این مفهوم تحت عنوان بیانیه شماره (ISSA 100-41) مطرح میباشد.
- حسابرسی جامع- بمنظور دستیابی به اجرای این فرآیند حسابرسی بیانیه شماره (ISSAI 100-45)مطرح گردید. پایه این حسابرسی متمرکز بر محدودیتهای حسابرسی نظارتی با استفاده و تمرکز بر سیستمهای نظارتی مدیریت داخلی سازمان از جمله بر مکانیزمهای کنترلی درون سازمانی میباشد. بر همین اساس طبقهبندی انجام شده درخصوص مدیریت بحران توسط مؤسسه عالی حسابرسی از طریق دفتر حسابرسی ملی فنلاند به 5 مرحله تقسیم گردیده است که ویژگیهای مذکور را میتوان عملاً به 2 دسته اصلی که در متن زیر بدان خواهیم پرداخت تقسیمبندی نمود. توضیحاً اینکه طبقهبندی مذکور بسیار شبیه به طبقهبندی انجام شده در بیانیه سال 2009 اتحادیه اروپا میباشد که تمرکز اصلی خود را بر روی انجام حسابرسی بصورت حرفهای نموده بود.
مطالعات انجام شده توسط کمیسیون اتحادیه اروپا از نقطه نظر آنها با یک پیش فرض اولیه همراه بود بر این مفهوم که وجود یک سیستم نظارتی عملکردی قوی و ویژه جزء ضروریات این فرآیند است. زیرا که بمنظور جلوگیری از ایجاد بحرانهای آتی و با حداقل کاهش احتمال بروز چنین بحرانی ضروری است که سیستمهای مالی و نظارتی مربوطه نیز متشکل از سیستمهای مالی و نظارتی بانک مرکزی اتحادیه اروپا، نهادهای دولتی و سایر نهادهای نظارتی ویژه که در این ارتباط و در تبیین تنظیم قوانین و مقررات فعالیت مینماید، وجود داشته باشد و میبایست بصورت فعال و کارآ فعالیت نمایند.
مرحله اول) آمادگی:
این وضعیتی است که در کلیه سیستمهای نظارتی قبل از شروع بحران میباید وجود داشته باشد و شامل دستیابی به یک وضعیت مطلوب از تنظیم، آمادهسازی، نگهداری سطح مناسبی از ریسک عینی، ارزیابی ریسک و مدیریت ریسک است که در این بخش به تشریح پایه اقدامات انجام شده توسط دولتها که شامل مراحل زیر است میپردازیم:
1. مؤسسه عالی حسابداری به عنوان عضو گروه بحران (INTOSAI 2A) و یا به عنوان زیرگروه بحران و کاهش ریسک انتخاب میشود و در کشورهای اتریش، استونی، هلند و ... به عنوان سخنگوی دولت و درکشور دانمارک این مؤسسه به عنوان ناظر عمل مینماید. مراحل مطالعه انجام شده توسط اتحادیه اروپا در این ارتباط شامل مراحلی همچون پیشگیری از بحران، کنترل بحران و کاهش ریسک و مرحله نهایی شامل مرحله حل و فصل بحران است. بر همین اساس کنترل این بحران و یا مدیریت آن به توابع حسابرسی و امکانات، تخصص و آمادگی فردی اعضای مؤسسه عالی حسابرسی مربوط میباشد.
توضیحاً اینکه دستور مؤسسه عالی حسابرسی در مرحله اول صرفاً برای تنها 70درصد از اعضای اتحادیه اروپا تحت عنوان بسته نجات دولتها- بسته سیاستهای ریاضت اقتصادی- اجرایی و عملیاتی شده است.
هدف اصلی مؤسسه عالی حسابرسی کمک به ایجاد و راهاندازی سیستمهای نظارتی
اهداف و وظیفه اصلی مؤسسه عالی حسابداری عبارتست از:
- مؤسسه عالی حسابداری میبایست بطور مداوم بدنبال بهبود عملکرد سازمانها و کنترل عملکردی آنها درخصوص کاهش هزینههای عمومی و تحقق بخشی به اهداف مربوطه، انطباق آنها با جنبههای عملکردی و مدیریت مناسب باشد.
- مؤسسه عالی حسابداری میتواند نقش بسیار مهمی در حسابرسی (عمدتاً از طریق حسابرسی جامع) از طریق ارائه پیشنهادات و توصیههای لازم از بابت جنبههای حوزه عمل و کفایت کنترلهای داخلی و سیستمهای مدیریت عملکرد در سازمانها میباشد.
- غالباً حوزه انجام حسابرسی عملکرد بر روی سیستمهای نظارتی- بدنبال داشتن اطمینان از کیفیت و قابلیت اطمینان بخشی در دستیابی به مناسبترین اطلاعات مالی است.
- مؤسسه عالی حسابداری به عنوان نهاد یادگیرنده، جمعآوری کننده اطلاعات، گسترش دانش پایه در مورد بازارهای مالی و به عنوان بازیگردان سیستمهای نظارتی عمل می کند.
- مؤسسه مالی حسابرسی میباید بدنبال نظارت جهت توسعه و بهبود کل سیستم باشد.
- همکاری فیمابین مؤسسه عالی حسابرسی و سایر نهادهای دیگر سازمان در یک سطح مناسب از دانش عمومی منجر به کاهش تنشهای بحران و یا عدم بروز مجدد آن در آینده میباشد.
مرحله دوم) پاسخ فوری:
در این مرحله توجه ویژهای به محدود نمودن مقادیر پولی شامل وجوه بانک مرکزی و منابع مالی دولتها همچنین عملیات مالی در این دوره بحران و جلوگیری از وجود ضعف سیستمهای مالی است و جهت امکان انجام اینگونه مداخلات مؤثر در سطح اقتصاد کشورها ضرورت دارد که در سازمان فهم گسترده و درک عمیق و آشکاری از شرایط، خصوصیات و تا حد امکان موارد پیشگیرانه و درمان سیستم صورت پذیرد. این امر مستلزم تبیین چارچوب مشخص جهت بکارگیری اقدامات لازمی است که ممکن است اهداف کلی و فراگیر مربوط به عنوان عوامل اجرایی، دسترسی به اطلاعات دقیق و قابل اعتماد، تعریف نقش روشن برای هر فرد و گروه حسب مسئولیت آنها را در بر میگیرد و به خوبی طراحی و هماهنگی شود و مکانیزمهای گزارشگری مناسب را نیز نسبت به آنها تعبیه و پیشبینی نماید. لذا به منظور دریافت تصویری دقیقتر از مجموعه مداخلات صورت گرفته و نتایج تحصیل شده در این ارتباط خلاصه جدول زیر ارائه میگردد.
جدول 1: مجموعه اقدامات و عملیات اصلی ترتیبی انجام شده توسط بانک مرکزی اتحادیه اروپا در کشورهای اتحادیه اروپا
حوزه مداخلاتی/ پارامترهای تعدیلی
نهادهای مسئول و نوع عملیات
- کاهش نرخ بهره
- تزریق نقدینگی در همکاری با سیستم بانکهای مرکزی اروپا (ESCB)
- معرفی طرح مبادله داراییها
- خرید اوراق بهادار آشکار در بازار
- افزایش طول دوره بازپرداخت وام اعطایی
- گسترش طیف وسیعی از وثیقه واجد شرایط
- گسترش گروههای مقابل اقتصادی
- دادن وامهای نامحدود به مؤسسات مالی و دسترسی تقریباً نامحدود آنها به منابع به عنوان آخرین راهکار
بانک مرکزی و بانک مرکزی اروپا (ECB)
- دادن ضمانتنامه به سپردهگذاران بانکی و طلبکاران
- سرمایهگذاری مجدد برای بخش مالی
- خرید داراییها
- طرحهای بیمه برای حفاظت از بانکها و بمنظور جلوگیری از بین رفتن داراییها
- فراهم کردن امکانات اعتباری برای مؤسسات مالی
- برنامه ساختار به قید وثیقه
اقدامات دولتها
- پرداخت یارانهها سرمایهگذاری توسط دولت
- انجام سرمایهگذاریهای دولت
- کاهش مصرف در بخش دولتی
- کاهش در مالیات بر مصرف
- انتقال برخی فعالیتها و وظایف به بخش دولت
- کاهش مالیات کارگری و مالیات بر سود شرکتها
سایر اقدامات و محرک مالی دولتی
- تشویق برای انجام زمان کار بصورت انعطافپذیر
- کاهش هزینههای کارگری را برای حمایت از اشتغال
- بازآموزی و فعال نمودن اقتصاد خانوارها
- حمایت از قدرت خرید خانوارها
- حفظ و تقویت حمایت اجتماعی
- کاهش تأثیر بحران مالی بر افراد
افزایش واقعی اقتصاد توسط دولت- حجم بازار کار
- افزایش بهره وری انرژی
- ایجاد زیرساختهای فیزیکی
- حمایت از فعالیتهای مرتبط با تحقیقات و توسعه
- ترویج نوآوری
افزایش واقعی حجم اقتصاد توسط دولت از طریق سرمایهگذاری
- حمایت بخشی
- کاهش دسترسی به منابع مالی
افزایش واقعی اقتصاد توسط دولت- پشتیبانی کسب و کار
منبع: ویرایش شده براساس (EC2011a,2011b)، صندوق بینالمللی (2010) و دفتر حسابرسی ملی فنلاند (2012)
مطابق با نتایج حاصله از بررسی انجام شده چنانچه مداخلات انجام شده توسط دولتها که متوجه حوزه اقتصاد میباشد دارای اثرات مستقیم و یا غیرمستقیم بر روی بودجه دولت و در نهایت بر روی علاقه و انتظارات مالیات دهندگان داشته باشد عملاً این امر حمایت بیش از حد جامعه را درخصوص این تعدیلات به همراه خواهد داشت و این موضوع غالباً این مفهوم را میرساند که نتیجه آن افزایش بار مالی بر روی شهروندان است و این اصلی پذیرفته است که هزینه نمودن از محل پول مردم بمنظور انجام اقدامات و محرکهای جدید در اقتصاد تنها یک توجیه برای جامعه است و آن هم هنگامی که امکان ظهور خطرات سیستماتیک همچنان در اقتصاد وجود دارد. خطرات سیستماتیک معمولاً ناشی از ارتباطات، پیوندها و وابستگیهای متقابل میان اعضاء و دیگر عناصر مرتبط با کل سیستم مالی دولتها است بطوری که نفوذ (مشکلات پرداخت بدهی به عنوان مثال، داراییها سمی، بیاعتمادی و غیره) میتواند در شبکهای از گسترش خود بازارهای مالی آن را عاملی به عنوان تهدید کننده عملکرد نهادهای مختلف پایدار تلقی نمود و همچنین میتواند در صورت اجرای نامطلوب آن اثرات مختلفی بر اقتصاد واقعی (Dijkman,2010؛ دفتر حسابرسی ملی فنلاند، 2011) داشته باشد و این امر میتواند بصورتی بدون سر و صدا و با در نظر گرفتن دانش قابل توجهی که قادر به اسکن نمودن پایگاه فرآیندها در نظریه شبکه ایجاد شود و پیامدهای در فرآیند بحران را بدنبال داشته باشد که این پیامدها میتواند شامل تغییر در سیاستهای اقتصادی در کشورهای عضو اتحادیه اروپا را به همراه داشته باشد که این موضوع برای ارزیابی اهمیت خطر بصورت سیستماتیک و یا هر نوع مخاطره دیگر بسیار دشوار خواهد بود. بر همین اساس با توجه به مطالب ذکر شده در بالا و مجموعه مداخلات مطرح شده دولت عملاً بار بسیار سنگینی در این ارتباط را بر دوش بخش عمومی خواهد گذاشت. لذا بمنظور درک بیشتر میزان هزینههای مربوط با توجه به ابعاد آن در جدول زیر وزن عملیات فوقالذکر در حوزه اتحادیه اروپا را به نمایش میگذاریم.
جدول 2: مداخلات عمومی در حمایت از بخش بانکی در برخی از کشورهای عضو اتحادیه اروپا (درصد از GDP)
مجموع
نقدینگی و بانک بودجه پشتیبانی
نقش برجسته در تخریب و نابودی داراییها
ضمانت بانک بدهی
ترزیق سرمایه
کشورهای عضو اتحادیه اروپا
(مؤثر)
(مؤثر)
(اعطا شده)
(مؤثر)
7/8
5/1
4/0
1/5
7/1
اتریش
3/35
NR
0/5
3/16
7/5
بلژیک
2/4
-
3/0
1/3
8/0
فرانسه
3/6
NR
4/0
3/7
6/1
آلمان
1/2
7/1
-
4/0
-
یونان
1/0
-
-
-
1/0
مجارستان
3/24
8/5
9/4
7/5
9/7
هلند
0/9
-
-
8/8
2/0
سوئد
8/30
7/18
-
5/9
6/2
انگلستان
1/11
7/0
7/0
3/8
4/1
منطقه یورو
8/11
0/3
5/0
8/7
5/0
اتحادیه اروپا
NR: موارد گزارش نشده
منبع: (EC 2011a)
در جدول فوق ملاحظات مربوط به تنها هزینههای مؤثر ناشی از مداخلات عمومی بخش بانکداری در قالب سقف اعتبار مصوب از منابع مصرفی (حد بالایی از مداخله) را بیان میدارد که در نتیجه بیانگر بالاتر بودن حد مداخلات دولتها بوده است و جدول بعدی (جدول سوم) نشاندهنده حجم ارقام مربوط به بار اثرگذاری برخی از اقدامات و محرک اختیاری بکار گرفته شده در همان کشورها توسط دولتها و نهادهای ذکر شده در متن فوق میباشد که مطابق با آن میزان اثرگذاری آن کاملاً روشن میباشد.
جدول 3: خط مشی پاسخ به بحران اقتصادی در برخی از کشورهای عضو اتحادیه اورپا (درصد از GDP)
به طور کلی
افزایش هزینه سرمایهگذاری
اقدامات مؤثر با هدف در توجه به کسب و کار
افزایش هزینه بازار کار
اقدامات مؤثر انجام شده درخصوص خانوادهها
کشورهای عضو اتحادیه اروپا
5/3
5/0
2/0
2/0
6/2
اتریش
8/1
3/0
1/0
5/0
9/0
بلژیک
0/1
3/0
4/0
1/0
2/0
فرانسه
6/3
9/0
8/0
5/0
5/1
آلمان
3/0
0/0
0/0
0/0
3/0
یونان
0/0
NA
0/0
0/0
0/0
مجارستان
6/1
5/0
5/0
2/0
4/0
هلند
2/3
6/0
4/0
8/1
4/0
سوئد
6/2
2/0
4/0
3/0
7/1
انگلستان
NA: مواردی که در دسترس نیست
منبع: (EC 2011b)
مبالغ هزینهای بحران مذکور مربوط به توابع حسابرسی و امکانات فردی- INITOSAIS- (دفتر مؤسسه حسابرسی فنلاند 2011) شامل موارد زیر است:
- هدف اصلی انجام نظارت و حسابرسی در ارائه پاسخ به بحران مالی است.
- سرعت در ساخت ظرفیتهای گسترشپذیر (انسانی و فنی)
- همکاری مؤسسه عالی حسابرسی ملی فنلاند و دیگر نهادهای نظارتی شامل (INTOSAI, EUROSAI, IFAC)، فدراسیون بینالمللی حسابداری و صندوق بینالمللی پول و ... صورت پذیرد
- راهاندازی سیستمهای چندرشتهای توسط مؤسسه عالی حسابرسی جهت به چالش کشیدن حسابرسیها
- انجام حسابرسی عملکرد در محدود زمانی معین بر روی سیستمهای نظارت مالی
- متمرکز شدن مؤسسه عالی حسابرسی بر روی منابع تخصصی خود جهت ارائه پاسخ فوری برای بهینه سازی سیاستهای سازمان
- تأمل بیشتر دولت بر روی بودجه مؤسسه عالی حسابرسی ( نقد کاهشی) عملاً بحران را افزایش میدهد ولیکن همزمان توجه به حفظ استقلال فردی است.
- حمایت از تصمیمگیرندگان
- مؤسسه عالی حسابرسی هماهنگی لازم را بمنظور جلوگیری از عدم تداخل بین وظایف حسابرسان داخلی حسابرسان مستقل را بعمل آورد.
- ارائه اطلاعات مربوط و به موقع در گزارشات و نقطه نظرات حسابرسی تحت عنوان توابع تحول امری ضروری به شمار میرود
- استفاده از کانالها و رسانههای مدرن امروزی جهت توزیع سریع و امن اطلاعات (همانند وبسایت رسمی جهت ارائه پاسخ سریع به سؤالات و پرسشها)
- اطمینانبخشی نسبت به یکپارچگی، شفافیت و کیفیت دادهها که کاملاً از منابع مختلف تحصیل میگردد
- جلوگیری از سردرگمیهای بیجهت و ترس بیهوده از اعمال کنترل در سازمان
مرحله سوم) مدیریت بحران:
این مرحله میتوان قبل از رفع شدن مشکلات بحران، ورشکستگی، ذوب و شکست بازار سهام و سرمایه و رکود اقتصادی پایدار بوجود آید. برای نشان دادن عملکرد شاخصهای اقتصاد در بحران مالی اتحادیه اروپا جدول زیر نشان میدهد که برخی از ویژگیها و شاخصهای مطروحه دارای روند منفی هستند.
جدول 4: شاخصهای اقتصادی منعکس کننده تأثیر بحران مالی در اتحادیه اروپا
نسبت بدهی دولت 2010
تعادل بودجه 2010
رشد مصرف در بخش خصوصی
(2009-2008)
تغییر در نرخ بیکاری
(از سال 2008 نسبت به 2010)
فروریختن شاخص تولید در بخش صنعت (2009-2008)
رشد GDP
دولت عضو اتحادیه اروپا
2/75
90/4-
80/0-
30/3
60/14-
00/4-
اتریش
0/100
90/4-
70/1-
30/3
00/19-
50/3-
بلژیک
3/17
80/1-
10/5-
20/2
40/17-
60/1-
بلغارستان
9/47
50/3-
00/6-
20/2
10/5-
30/0-
قبرس
0/37
40/3-
70/2-
00/3
30/20-
70/2-
جمهوری چک
7/33
50/7-
50/1-
30/3-
83/11-
30/3-
دانمارک
8/7
90/0-
20/5-
60/8-
22/30-
30/10-
استونی
7/45
10/7-
40/3-
90/2-
91/19-
70/4-
فنلاند
0/86
60/3-
20/1-
90/2-
26/19-
00/3-
فرانسه
7/78
80/5-
40/0-
10/3-
58/20-
40/5-
آلمان
0/108
70/0-
80/1-
00/2-
9/4-
90/0-
یونان
3/82
50/0-
90/5-
40/3-
45/25-
30/6-
مجارستان
7/79
50/8-
10/7-
70/9-
NA
00/9-
ایرلند
0/116
10/2-
80/0-
60/2-
71/20-
40/4-
ایتالیا
1/50
60/9-
00/11-
50/8-
16/24-
10/13-
لتونی
9/31
80/4-
20/22-
10/10-
36/12-
00/11-
لیتوانی
4/16
40/5-
60/0-
10/2-
NA
00/3-
لوکرزامبورگ
9/68
50/1-
30/3-
70/1-
NA
90/0-
جزیره مالت
1/63
10/7-
80/1-
40/3-
9/5-
50/3-
هلند
7/59
40/3-
70/4-
00/5-
36/12-
40/1-
لهستان
منبع: (EC 2011a)
پیامدهای بحران: تغییر سیاستهای اقتصادی در اتحادیه اروپا و کشورهای عضو آن
نسبت بدهی دولت
2010
تعادل بودجه 2010-2008
رشد مصرف خصوصی
(2009-2008)
تغییر در نرخ بیکاری
(از سال 2008 نسبت به 2010)
فروریختن شاخص صنعت تولید (2009-2008)
رشد GDP
2009
دولت عضو اتحادیه اروپا
50/81
10/4-
90/2-
10/2
59/15-
70/3-
پرتغال
70/22
2/0-
80/12-
90/1
9/13-
00/4-
رومانی
30/36
20/3-
60/5-
60/2
4/27-
60/2-
اسلواکی
90/34
60/5-
60/2-
00/3
20/21-
40/3-
اسلوونی
30/62
00/6-
20/3-
20/9
00/22-
20/3-
کشور اسپانیا
20/47
40/6-
80/2-
20/4
28/20-
00/4-
سوئد
70/81
30/8-
80/4-
80/3
90/13-
80/3-
انگلستان
NA: مواردی که در دسترس نیست
منبع: (EC 2011b)
در این بخش به طور واضح و روشن بدنبال تعریف اهداف و مسئولیتها برای بازیگران مختلف و بمنظور تقویت در نظام پاسخگویی در کشورها خواهیم بود زیرا برای هرکدام از نهادهای نظارتی این موضوع امری ضروری است که چارچوبهای کنترلی انعطافپذیر و منطبق بر شرایط اقتصادی با توجه به ویژگیهای موجود در رکود اقتصادی فعلی و همچنین شرایط غیرقابل پیشبینی ناشی از بحرانهای آینده میبایست صورت پذیرد.
با توجه به این مراتب فوق توجه به این نکته ضروری است که گامهای مختلفی توسط دولت و نظامهای پولی بانک مرکزی اروپا در مرحله قبلی در جهت ترمیم وضعیت اقتصادی کشورها صورت پذیرفته است که از آن به عنوان مبارزه علیه بحران سیستماتیک نامبرده میشود. از طرفی دیگر توجه به پسلرزههای بحران اقتصادی عملاً شروع به اعمال اثرات خوب صورت پذیرفته توسط نیروهای طبیعی عامل مهمی در جلوگیری از شدت رکود اقتصادی پیشرو میباشد. اگرچه بخشی از این عوارض توسط برخی از اقتصاددانان به عنوان عوارض جانبی بحران تلقی میشوند. برای مثال تحریف شرایط بازار، تعهدات مالی و بدهیهای در حال رشد، بدتر شدن موقعیت مالی، بالاتر رفتن نرخ تورم از جمله این عوامل و سایر پارامترهای موجود در شرایط رکود به شماره میروند. بر همین اساس مهمترین وظایف دستگاههای اجرایی مطروحه توسط دفتر حسابرسی ملی فنلاند در شرایط بحران عبارتست از:
- شناسایی و مدیریت خطرات و ریسکهای خاص مرتبط با تعهدات مالی جدید
- درک ذهنی از حفاظت از نحوه خرجکرد مالیاتهای پرداختی توسط آحاد جامعه
- توجه به ویژگیهای معیار مدیریت خوب و محک آن در اذهان جامعه: انجام فعالیتهای مشارکتی اجتماعگرا، همکاری و تعامل جمعی، استفاده مؤثر و کارآمد از وجوه عمومی، انجام عملیات مرتبط با مدیریت پاسخگو، شفافیت، مدیریت عادلانه و فراگیر، اجرای مقررات و قوانین مرتبط
- در مرحله بعد آماده سازی چارچوبهای مرتبط با استراتژیهای خروج از بحران مالی، آن هم زمانی این مسئله میباید مورد توجه باشد که دولت بدنبال حذف و یا تزریق و تسهیل منابع جهت سرمایهگذاری است
مجموعهای از واکنشهای صورت پذیرفته به بحران مالی ناشی از توابع حسابرسی و ویژگیهای (CRAFF) توسط مؤسسه عالی حسابرسی به شرح زیر میباشد:
- حمایت از انعطافپذیری و سازگاری نهادهای دولتی
- تبین قوانین و مقررات در جهت روشن شدن هدف مؤسسه عالی حسابرسی
- انجام حسابرسی ناشی از ارزیابیها و گزارش داراییها و بدهیها که برای عموم عرضه میشود
- انجام حسابرسی عملکرد نهادهای دولتی و مدیریت تعهدات مالی جدید
- گزارش به مالیات دهندگان درخصوص اثرات مثبت و منفی بستههای اقتصادی تبیین شده تحت عنوان محرک اقتصادی- بسته ریاضت اقتصادی-
- اعتماد سازی و ایجاد قدرت اعتماد به نفس در نتیجه تقویت سرمایه اجتماعی
علل و عواقب مضر و مخرب که در نتیجه بحران مالی در منطقه حوزه اقتصادی اروپا بوجود آمده است میتواند با علل و عوامل کنترلی و سیاستهای مؤثر بکارگیری شده کمبودهای موجود در عوامل به حداقل ممکن کاهش دهد (به عنوان مثال، ایجاد اعتماد به نفس عمومی، منابع، ظرفیتها، اطلاعات روشن، مدیریت ریسک منابع، عملکرد خوب سیستمهای نظارتی) که عبارتند از مجموعه مراحل و عواملی در مسیر رسیدن به دامنهای گسترده و اطمینانبخش که در آن تولید ناخالص داخلی GDP این کشورها مجدداً رشد نماید را مهیا نماید.
مرحله چهارم) ناهنجاریهای اصلی تا رفع موانع رفاه اجتماعی:
به 3 دسته اصلی بشرح زیر تقسیمبندی میشوند:
الف) سقوط اقتصادی عملکرد، ب) افزایش بدهی عمومی، ج) بیثباتی و ناپایداری
که در میان این 3 عامل اصلی، وابستگیهای قوی، انسجام در ایجاد خرابکاری وجود همافزاییهای ویرانگر وجود دارد. با توجه به موارد و مطالعات ارائه شده و گزارشات متعدد عنوان شده منجر به تحریک کنندگی شرایط شده است را میتوان متمایز از همدیگر که منجر به توسعه اقتصادی شده و فارغ از مشکلات اجرایی صورت پذیرفته است توسط لارسون در سال 2011 بشرح زیر ارائه گردید:
1. کاهش شدید در سطح تولید ناخالص داخلی اتحادیه اروپا که منجر به کاهش قدرت خرید عمومی به سطحی پایینتر از شرایط طبیعی رسید، رکود در بازارهای صادراتی، از دست دادن مواضع نسبی رقابت، موانع بوجود آمده در نوآوری، بخشی از این موانع ناشی از ایجاد رکود و کاهش در ارزش بازار سهام و بازارهای تجهیزات و زیرساختها و تبدیل شدن بازار و یا قرار گرفتن در برابر صنایع منسوخ، کاهش اعتماد سرمایهگذاران، حذف جریانهای نظارت فدرال، افزایش بیکاری و سایر عوارض جانبی میباشد.
2. رشد بدهیهای عمومی ناشی از وجود محرکهای مالی هزینهای بیش از حد متعارف و افزایش سطح هزینههای اجتماعی (مشکلات پیری جامعه) کاهش درآمدهای مالیاتی، نرخ بالای هزینههای تأمین بدهی خارجی، روند نامطلوب در تأمین مالی با توجه به مشکلات و نامناسب نرخ ارز، بدتر شدن سطح اعتبار (گزارشات مؤسسات اعتبارسنجی S&P و ...)استفاده ناکارآمد از منابع عمومی.
3. بیثباتی مالی و عدم پایداری در اقتصادی: اثر سرایت بعضی از بیثباتی ناشی از انتقال از سایر کشورها، افزایش جهانی عدم تعادل، غلظت سرمایه و کاهش نقدینگی بازپرداخت بدهیها و خطرات سیستماتیک پرداخت بدهی، عدم وجود ریسک متعادل، شناسایی و ارزیابی خطرات ناشی از مدیریت مالی، نقص سیستمهای نظارتی کارآمد نسبت به تخصیص منابع مالی، تورم بالا و افزایش حجم بیثباتی، عدم تعادل و اقتصاد واقعی، بالاتر رفتن ارزشها بیش از ارزش واقعی داراییها (خطای ارزشگذاری)، عدم اعتماد، عدم اعتماد به نفس عمومی در سطح جامعه، افزایش کسری منابع مالی، افزایش بدهیهای عمومی و ضمنی دولتها (بطور مثال بازنشستگی).
تبیین الگوهای منطقهای با دامنهای محدود که توسط میلیونها نفر از افراد جامعه که دارای ارتباطات مؤثر میباشند و تقریباً آنها گروهی منتخب از تمام شرکت کنندگان در بخش واقعی اقتصاد و بازارهای مالی میباشد. عملکرد پشتیبانی مؤسسه عالی حسابرسی بصورت مستقل و فعال تمام منابع و امکانات بالقوه را به همراه داشته باشد. لذا بمنظور بررسی بیشتر این چرخه لازم است به شکل زیر نگاهی داشته باشیم.
swat
SAI چرخه معیوب بحران مالی
تمرکز بر هزینه
سرمایهگذاری
کسب و کار سازمانی
مؤسسات ویژه/خاص
کسب و کار سازمانی
نگاه کنید به اطلاعات درسطح واقعی دسترس و مهیا نمودن بستر بررسی ریسک
نگاه کنید به عملکرد سیستم تبیینکنندگان قوانین و مقررات
پیامدهای بحران اقتصادی عبارتند از: تغییر در سیاستهای اقتصادی در حوزه اتحادیه اروپا و کشورهای عضو آن در زمانی که اقتصاد شروع و به یافتن مسیر برگشت به وضعیت تعادل در گسترهای بسیار آرام خواهد بود تصمیمگیرندگان میتوانند یک گام به جلو حرکت کنند.
مرحله پنجم) استراتژی خروج از بحران:
این وضعیت در شرایط بحران اشاره به خروج تدریجی یا لغو و یا توقف تدریجی مجموعه اقدامات سیاسی میباشد که در آن شرایط فرآیند خروج از بحران اقتصادی است که عملاً این امر اقتصاد مردم را از وضعیت فعلی نجات خواهد داد. مداخلات انجام شده که برخی از آنها بصورت خودکار( شامل تعهدات ضمانتهای جدید، تضمین داراییهای فعلی) و سایر اقدامات تکمیلی بیشتر (شامل سرمایهگذاری مجدد، خرید داراییها) بانکهای مرکزی را مجبور به استفاده از این روشها جهت خروج تدریجی از این بحران و مؤثر بر محرکهای مالی قابل توجه جهت هماهنگ سازی بانکها در سطح ملی و بینالمللی نموده است. راه حل رفع این بحران از نقطه نظر مؤسسه عالی حسابرسی بستگی به امکانات و توابع حسابرسی (CRAFF) و در ارتباط آنها با بکارگیری استراتژیهای خروج از بحران میباشد که این موارد شامل:
- مؤسسه عالی حسابرسی باید خطرات مرتبط با استراتژیهای خروج از بحران را برای شهروندان مشخص و روشن نماید.
- کار جدید حسابرسان مربوط به انجام ارزیابی و نظارت بر فروش داراییهای تحت حاکمیت عمومی است.
- مکانیسم حسابرسی خروج از بحران در این استراتژی نیاز به تبیین گزارشهای عملکرد و بکارگیری مهارتهای در فرآیند حسابرسی خاص است.
- تبیین راهکارهای لازم در ارائه تجربیات به نهادهای عمومی
- آمادگی برای تقابل با چالشهای پیش رو در آینده
- نگرش جدید: با توجه به گزارش دوم که از زیرگروههای بحران مالی ارائه شده است این گزارش نشان میدهد که بسیاری از نقاط ضعف مربوط در بروز بحران ناشی از شکست سیستمهای نظارتی بکار گرفته شده است. بنابراین میبایست پس از تجزیه و تحلیل تجارب عملاً در اقتصاد کشورها "نظم نوین" ایجاد شود که این امور کشورها را قادر میسازد برای به حداقل رساندن خطرات طوفانها و بحرانهای آتی خود را آماده مقابله و جلوگیری از بروز تهدیدات جدید نماید. مشکلات اصلی این فرآیند که توسط نیروهای مجرب INTOSAI مطرح گردیده است عبارتند از:
1. بحران برآمده از اقتصاد ناشی از بروز برنامهریزیهای غیرواقعی و ناهنجاریها نمایی شده توسط ارزیابیهای غلط، ارزیابیهای نادرست ریسک، تعبیر ناصحیح از مشتقات ریسک (تعهدات مربوط به وثایق و بدهیها/ اوراق بهادار تضمینی و غیره) و شکست سیستمهای نظارتی.
2. حذف هزینههای اجتماعی: با توجه به وجود بار افسردگی ناشی از عملکرد نامطلوب مؤسسات مالی بر جامعه
3. دانش و اطلاعات کافی درخصوص ارتباط بازیگران مختلف دولت و سازمانها
4. عدم تعادل و امنیت در جامعه و اقتصاد: انعطافپذیری، پایداری، بهرهوری، نوآوری، منافعپذیری و کسب سود.
این بحران از طریق بکارگیری توابع حسابرسی و امکانات مؤسسه عالی حسابرسی براساس فرآیند تطابق این امکانات با نیازهای جدید مورد درخواست که در این راستا رفع ذینفعان میباشد.
3. همکاری میان مؤسسات عالی حسابرسی:
اگرچه مؤسسات عالی حسابرسی بصورت عام، طیف گستردهای از روابط خود را جهت پوشش دادن و امنیت در بخش اقتصادی عملاً سهم بزرگی از اقتصاد را دنبال میکنند و پس از آن تمرکز خود را بر روی تعامل و رابطه حرفهای بر نهادهای حرفهای موجود اتحادیه اروپا مینمایند که این موضوع در اروپا از طریق ایجاد همکاری و تعامل بین دادگاه حسابرسان (ECA) و سازمان بینالمللی مؤسسات عالی حسابرسی (INTOSAI) در طی مدت زمان کوتاهی با تبیین یک چارچوب حرفهای تعریف شد.
همکاری و کار مشترک فیمابین نهادهای حرفهای مبنای بسیار خوب و بهینهای برای گسترش دانش حرفهای و همچنین به اشتراکگذاری دانش و جریان آن از طریق بهترین شیوههای ممکن جهت انتشار اطلاعات قابل اعتماد در سطح جامعه حسابرسان خارجی مستقل میباشد.
به عنوان یک نتیجه از همکاری مؤسسات عالی حسابرسی در سطح اتحادیه میتوان به این موضوع اشاره نمود که آنها از منابع در اختیار خود بطور مؤثر استفاده کنند و در نهایت این امر منجر به افزایش اثرات کوتاهمدت و به تبع اثرات بلندمدت در بهینه سازی از توابع حسابرسی را بدنبال خواهد داشت.
دادگاه اروپایی حسابرسان (ECA) و مؤسسه حسابرسی خارجی اتحادیه اروپا- با درک مناسب از اهمیت فرصتهای نهفته در بکارگیری بهینه منابع غیرمتعارف در سطح اقتصاد همانند دانش یا سرمایه اجتماعی و تلاش برای ارتقاء و یا ساختن بهینهتر و ایجاد ارتباط بین مؤسسات مشابه بصورت مداوم عملاً اعتلای بستر اقتصادی مطابق با فرآیندهای کنترلی و نظارتی بر آن را کارآتر خواهد نمود.
براساس تئوری سرمایه اجتماعی مثبت ما بدنبال تفسیر اثرات جانبی سودمندی سرمایه اجتماعی خواهیم بود که در آن ساختارهای رسمی و غیررسمی شکل میگیرند که این فرآیندها شامل همکاری در ایجاد اعتماد متقابل و به رسمیت شناختن حرفه در درون مؤسسات عالی حسابرسی بصورت مستقیم و دائمی و یا توسط سایر سازمانهای حرفهای دیگر خواهیم بود که این فرآیندها شامل اداره امور سازمان و اداره امور آموزش و توجه ویژه به فعالیت و اثرگذاری مؤسسات عالی حسابرسی در کشورهای عضو اتحادیه اروپا و سایر کشورهای متقاضی با تشخیص دو نوع همکاری بشحر زیر میباشد:
الف) همکاری در انتظامبخشی حسابرسی: که در آن با توجه به نظارت ECA (انجمنهای نظارتی- نظارت بر حسابرسی) بر درآمدها و هزینههای جامعه خصوصاً با توجه به کاهش بودجه اتحادیه اروپا در این ارتباط در صورت هرگونه تخلف کشورها و عدم رعایت ضوابط مقرر کشورهای عضو مؤسسه عالی حسابرسی به دادگاه اروپایی حسابرسی مطابق با مفاد ماده 287 پیماننامه عملکرد اتحادیه اروپا جهت پاسخگویی کشانیده میشوند.
برهمین اساس جریان اطلاعات و تجارب تحت حمایت از این نوع همکاریها کشورها را قادر میسازد که حسابرسان ملی و خارجی بمنظور بهبود کیفیت در کار حسابرسی خود و روشهای لازم را برای رسیدن به سطح بالایی از نظارت بر اجرا و پیادهسازی استانداردهای حسابرسی بینالمللی تعامل و اقدام لازم را ترتیب دهند.
ب) همکاری داوطلبانه با :(ISSAI) که در آن شرکتکنندگان در تشخیص سود از مزایای متقابل و تلاش برای پیدا نمودن لینکهای مختلف اطلاعاتی و آموزشی امکانات خود را برای انجام همکاری متقابل با دیگران به اشتراک میگذارند. توضیحاً اینکه در این تعامل به اشتراکگذاری آموختهها و دانشهای خاص بصورت داوطلبانه صورت میپذیرد. به تعبیری دیگر رابطه بین ECA (دادگاه حسابرسی) و SAIS (مؤسسات عالی حسابرسی) اساساً در یک چارچوب مشخص صورت میپذیرد و یا اینکه به موازات درخواستهای ECA (دادگاه حسابرسی) فعالیت و همکاری مؤسسات عالی حسابرسی با آن نهادها صورت میپذیرد.
کمیتهای از مؤسسات عالی حسابرسی اتحادیه اروپا تلاش میکنند که بمنظور کمک به تسهیل فرآیندهای حسابرسی در ایالات و کشورهای مختلف کمیتهای جانبی تحت عنوان کمتیه تماس (تعامل) را تشکیل تا بر پیگیری تعامل بین اعضاء نظارت داشته باشد. این کمیته (کمیته تماس/ پیگیری (CC)) مشتکل از رؤسا و مدیران عامل مؤسسات عالی حسابرسی و همچنین دادگاه عالی حسابرسی (ECA) و کمیتهای از کارشناسان خبره و سیستمهای حسابرسی منتخب جهت پیگیری با موضوعات حسابرسی تعریف شدهاند که در واقع کمیته تماس(پیگیری) بصورت خودمختار و مستقل و بدون هرگونه گرایش سیاسی در چارچوب حمایت از تبادلات حرفهای، دانش و تجربه فعالیت مینماید و در فعالیتهای حسابرسی تمرکز خود را بر بودجه اتحادیه اروپا و دیگر مسائل مربوط به اتحادیه معطوف میدارد اولین جلسه این کمیته در سال 1960 برگزار گردیده است این درحالی است که دادگاه عالی حسابرسی (ECA) در سال 1977 تأسیس گردیده است.
بدین ترتیب علیرغم ادعای برخی از انجمنهای حرفهای دادگاه عالی حسابرسی (ECA) را نمیتوان به عنوان بیانگذار این تشکل تلقی نموده. بدین ترتیب این کمیته اقدام به تهیه یک پلت فرم حرفهای جهت بهبود در چارچوب مربوط به شرایط همکاری فیمابین مؤسسات عالی حسابداری ملی و همچنین دادگاه عالی حسابرسی اروپا جهت تأثیرگذاری بیشتر در بهبود بخشی گزارشات حسابرسی اتحادیه اروپا نمود. مضافاً اینکه کمیته هماهنگی (CC) نیز چارچوبی لازم را جهت تهیه و تقویت نیروی کاری و کارگروههای آموزشی ترتیب داد. لذا برخی از آنها جهت رسیدن به اهداف استراتژیک خود اقدام به تشکیل کارگروههای تخصیص مؤسسه عالی حسابداری در بخش مدیریتهای کشورهای اتحادیه اروپا را ترتیب دادند که کارکرد این گروهها درخصوص فعالیتهای مربوط ارزش افزوده مالیاتی و توجه به کیفیت حسابرسی صورت پذیرفته است.
سازمان بینالمللی مؤسسات عالی حسابرسی (INTOSAI) به عنوان یک نهاد حرفهای بینالمللی جهت ترویج اهداف مؤسسه عالی حسابداری و همچنین توسعه و انتقال سطح دانش و توجه و بحث درخصوص مسائل خاص از منافع متقابل برای افزایش سطح ارزش افزوده حسابرسی فعالیت مینماید که این موضوع با انتشار گزارش آخرین تحولات در زمینه حسابرسی و سایر استانداردهای حرفهای قابل اجرا بهبود یافته است.
اعضای کمیته طی تماسهای متعدد انجام شده و پیگیری موضوعات مربوطه توسط کارشناسان خود در طول یک اسل و بمنظور جمعبندی و اخذ نتایج مربوطه اقدام به تشکیل جلسه بین مؤسسات عالی حسابرسی مینماید.
در این ارتباط در سال 2010 جلسه مذکور فیمابین مؤسسه عالی حسابداری تشکیل گردید که در آن با موضوعیت بررسی چارچوبهای مختلفی جهت انجام همکاریها در حوزههای منطقهای، گروهی و تشکیل کارگروههای کاری و کمیتههای مختلف در توسعه نیروی انسانی مأموریت خود را در پاسخ به دانش خطرات جهانی و شرایط موجود در پاسخگویی و به حداکثر رسانی خدمات و بهرهوری خدمات فردی انستیوی عالی حسابداری نموده است.
لذا انتظارات از کمیته مذکور در محدوده زمانی مشخص تعیین شده و با در نظر گرفتن تشکیلات سازمانی آن میباشد. لذا بمنظور دستیابی کمیته به اهداف تبیین شده برای کمیته میبایست پس از تمرکز بر وظایف و عملیات اجرایی خود تعریف یک دوره زمانی مشخص جهت بررسی و ممیزی موضوعات صورت خواهد پذیرفت و مشکلات پیش رو قابل حل خواهد بو. از طرفی دیگر این مسئولیت این واحد همزمان توسط انستیتوی عالی حسابداری توسعه داده میشود که عملاً امکان ظرفیت سازی در حوزه خدمات حسابرسی را به عنوان وظیفه جدید حسابرسان و توجه به آن و برنامههای حسابرسی آنها تمرکز نموده است.
جدول شماره 2: ارتباط فیمابین انستیوی عالی حسابداری ملی با حسابرسان مستقل خارجی و رهنمودهای صادره در این رابطه
تعاملات (SAI) ملی با سایر حسابرسان (ممیزان) بیرونی (خارجی) در ارتباط با بحران
سطح (فراملی) اتحادیه اروپا
تعامل و همکاری، تسهیم دانش، جریان و گردش بهترین تجارب و اطلاعات
دادگاه اروپایی ممیزها
سطح ملی
نتیجه:
با توجه به مباحث فوق و گذر بر وضعیت رخدادهای اقتصادی در چند سال گذشته توسط انجمنهای حرفهای بیان داشت که همانگونه که آقای اینالی به عنوان مسئول طرح توسعه سازمان بینالمللی مؤسسات عالی حسابرسی (INTOSAI) به منظور ارتقای سطح ظرفیت حسابرسی با اجرای یک طرح جامع شامل برنامههای آموزش، سمینارها و کارگاهها آموزشی بصورت منطقهای همچنین با برگزاری برنامهها و جلسات مشترک در مناطقی که مطابق با نتایج تحقیق عنوان شد اجرای که حسابرسی عمومی عملاً دارای مشکلاتی میباشد. او معتقد است که میبایست متصدی است اقدامات لازم را جهت توسعه این نوع حسابرسی را بعمل آورد. همچنین برای بررسی و حل چالش جدیدی که از بحران مالی مطرح شد نیز یک گروه کاری متخصص با تمرکز مستقیم بر علل و عوامل و عواقب و راهکارهای حل این بحران و آشفتگی را انتخاب و بکار گرفت این گروه کاری بررسی خود را بر بدهیهای عمومی و آثار ضربه آن در بحران مالی بر اقتصاد را بررسی نمود که ساختار و فضای این مکانیزم در شکل شماره 2 نشان داده شده که در آن ترکیبات اعضای انستیتوی حسابداری ملی با سایر حسابرسان مستقل خارجی در مورد بحران مورد بررسی قرار گرفته است که در نتیجه نه سازمان بینالمللی مؤسسات عالی حسابداری (INTOSAI) و نه نهاد قضایی حسابرسی (ECO) هیچکدام دارای برتری در بیش از همدیگر در کشورهای عضو اتحادیه اروپا در سطح ملی نداشتهاند و بلکه صرفاً روابط این 2 نهاد بصورت افقی و تعاملی است و همچنین سایر گروههای کاری منطقهای (INTOSAI) با سازمان مؤسسات عالی حسابرسی از آمریکای لاتین و حوزه کارائیب شامل (OLACEFS) مؤسسه عالی حسابرسی، سازمان آفریقایی (AFROSAI) مؤسسه عالی حسابرسی سازمان عربی (ARABOSAI)، سازمان حسابرسی آسیا (ASOSAI)، مؤسسات عالی حسابرسی انجمن اقیانوس آرام (PASAI)، مؤسسات عالی حسابرسی حوزه کارائیب (CAPOSAI) و سازمان اروپایی مؤسسات عالی حسابرسی (EUROSAI) نقش مؤسسات عالی حسابرسی در مبارزه با پیامدهای بحران اقتصادی و مالی را مؤثر میداند که در آن تنها اشاره به صرفاً به یک جهت در مورد انستیتوی ملی حسابرسی را نشان میدهد که در آن از نگهداری ارتباطات اساسی بازیگران و سازمانها با توجه به تواناییهای آنها در تحریک تغییرات اجتماعی و محیط اقتصادی صرف نظر از دامنه حسابرسی هستند که آیا تحت تأثیر بحران بوده است که این موضوع نیازمند انعطافپذیری، ظرفیتپذیری ویژه از منابع متعارف و غیرمتعارف دارد. همچنین درخصوص بررسی پیچیدگیهای کامل بحران میبایست اقدام به ایجاد پایگاه دادههای صورت پذیرد و در همین راستا شفاف سازی در حوزه استانداردهای حسابرسی، تسهیل همکاری و دانش بین بازیگران اقتصادی با احترام به جامعه حسابرسی، اعطای مجوز دسترسی به سطح دادهها، افزایش سطح تبلیغات و در نتیجه افزایش افزوده گزارشات حسابرسی در موارد خاص میتواند از بروز بحرانهای آتی در آیندهای نزدیک تا حدود بسیار زیادی بکاهد. Normal 0 false false false EN-US X-NONE AR-SA /* Style Definitions */ table.MsoNormalTable {mso-style-name:"Table Normal"; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-noshow:yes; mso-style-priority:99; mso-style-parent:""; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-right:0in; mso-para-margin-bottom:10.0pt; mso-para-margin-left:0in; line-height:115%; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableGrid {mso-style-name:"Table Grid"; mso-tstyle-rowband-size:0; mso-tstyle-colband-size:0; mso-style-priority:59; mso-style-unhide:no; border:solid black 1.0pt; mso-border-themecolor:text1; mso-border-alt:solid black .5pt; mso-border-themecolor:text1; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-border-insideh:.5pt solid black; mso-border-insideh-themecolor:text1; mso-border-insidev:.5pt solid black; mso-border-insidev-themecolor:text1; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableLightListAccent5 {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-tstyle-rowband-size:1; mso-tstyle-colband-size:1; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; border:solid #4BACC6 1.0pt; mso-border-themecolor:accent5; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableLightListAccent5FirstRow {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:first-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#4BACC6; mso-tstyle-shading-themecolor:accent5; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; color:white; mso-themecolor:background1; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightListAccent5LastRow {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:last-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:2.25pt double #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightListAccent5FirstCol {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:first-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightListAccent5LastCol {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:last-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightListAccent5OddColumn {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:odd-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightListAccent5OddRow {mso-style-name:"Light List - Accent 5"; mso-table-condition:odd-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightGridAccent5 {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-tstyle-rowband-size:1; mso-tstyle-colband-size:1; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; border:solid #4BACC6 1.0pt; mso-border-themecolor:accent5; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-border-insideh:1.0pt solid #4BACC6; mso-border-insideh-themecolor:accent5; mso-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-border-insidev-themecolor:accent5; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableLightGridAccent5FirstRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:first-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:2.25pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-insideh:cell-none; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent5; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent5LastRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:last-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:2.25pt double #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-insideh:cell-none; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent5; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent5FirstCol {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:first-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent5LastCol {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:last-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent5OddColumn {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:odd-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#D2EAF1; mso-tstyle-shading-themecolor:accent5; mso-tstyle-shading-themetint:63; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightGridAccent5OddRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:odd-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#D2EAF1; mso-tstyle-shading-themecolor:accent5; mso-tstyle-shading-themetint:63; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightGridAccent5EvenRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 5"; mso-table-condition:even-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent5; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #4BACC6; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent5;} table.MsoTableLightGridAccent6 {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-tstyle-rowband-size:1; mso-tstyle-colband-size:1; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; border:solid #F79646 1.0pt; mso-border-themecolor:accent6; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-border-insideh:1.0pt solid #F79646; mso-border-insideh-themecolor:accent6; mso-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-border-insidev-themecolor:accent6; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.MsoTableLightGridAccent6FirstRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:first-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:2.25pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-insideh:cell-none; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent6; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent6LastRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:last-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:2.25pt double #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-insideh:cell-none; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent6; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent6FirstCol {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:first-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent6LastCol {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:last-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; font-family:"Cambria","serif"; mso-ascii-font-family:Cambria; mso-ascii-theme-font:major-latin; mso-fareast-font-family:"Times New Roman"; mso-fareast-theme-font:major-fareast; mso-hansi-font-family:Cambria; mso-hansi-theme-font:major-latin; mso-bidi-font-family:"Times New Roman"; mso-bidi-theme-font:major-bidi; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.MsoTableLightGridAccent6OddColumn {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:odd-column; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#FDE4D0; mso-tstyle-shading-themecolor:accent6; mso-tstyle-shading-themetint:63; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6;} table.MsoTableLightGridAccent6OddRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:odd-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#FDE4D0; mso-tstyle-shading-themecolor:accent6; mso-tstyle-shading-themetint:63; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent6;} table.MsoTableLightGridAccent6EvenRow {mso-style-name:"Light Grid - Accent 6"; mso-table-condition:even-row; mso-style-priority:62; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent6; mso-tstyle-border-insidev:1.0pt solid #F79646; mso-tstyle-border-insidev-themecolor:accent6;} table.LightList-Accent11 {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-tstyle-rowband-size:1; mso-tstyle-colband-size:1; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; border:solid #4F81BD 1.0pt; mso-border-themecolor:accent1; mso-padding-alt:0in 5.4pt 0in 5.4pt; mso-para-margin:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; mso-pagination:widow-orphan; font-size:11.0pt; font-family:"Calibri","sans-serif"; mso-ascii-font-family:Calibri; mso-ascii-theme-font:minor-latin; mso-hansi-font-family:Calibri; mso-hansi-theme-font:minor-latin; mso-bidi-font-family:Arial; mso-bidi-theme-font:minor-bidi; mso-bidi-language:FA;} table.LightList-Accent11FirstRow {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:first-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-shading:#4F81BD; mso-tstyle-shading-themecolor:accent1; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; color:white; mso-themecolor:background1; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.LightList-Accent11LastRow {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:last-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:2.25pt double #4F81BD; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent1; mso-para-margin-top:0in; mso-para-margin-bottom:0in; mso-para-margin-bottom:.0001pt; line-height:normal; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.LightList-Accent11FirstCol {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:first-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.LightList-Accent11LastCol {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:last-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-ansi-font-weight:bold; mso-bidi-font-weight:bold;} table.LightList-Accent11OddColumn {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:odd-column; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent1;} table.LightList-Accent11OddRow {mso-style-name:"Light List - Accent 11"; mso-table-condition:odd-row; mso-style-priority:61; mso-style-unhide:no; mso-tstyle-border-top:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-top-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-left:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-left-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-bottom:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-bottom-themecolor:accent1; mso-tstyle-border-right:1.0pt solid #4F81BD; mso-tstyle-border-right-themecolor:accent1;}
+ نوشته شده در شنبه ۳۰ آذر ۱۳۹۲ ساعت 11:48 توسط مسعود محمدپور
|
وبلاگ راه فردا Blog of Tomorrow